內(nèi)外資所得稅并軌大勢(shì)所趨 不影響外資對(duì)華投資

    近日，在一次原本的演講主題是“穩(wěn)健財(cái)政政策”的會(huì)議上，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉將發(fā)言重點(diǎn)放在了內(nèi)外資所得稅并軌問(wèn)題上。“中國(guó)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。”樓繼偉作為財(cái)政部重要官員，對(duì)近期熱炒的內(nèi)外資所得稅并軌事件做出了回應(yīng)。

    此前，中國(guó)有關(guān)方面提出要將內(nèi)外資所得稅“兩稅合并方案”列入立法議程。一石激起千層浪�？鐕�(guó)公司的強(qiáng)烈反對(duì)的同時(shí)，中國(guó)商務(wù)部也因?yàn)閾?dān)心影響外商投資而表示反對(duì)。

    但這些反對(duì)似乎并不能改變內(nèi)外資所得稅并軌的大趨勢(shì)。

    內(nèi)外資所得稅并軌遇阻

    一直以來(lái)，中國(guó)外商投資企業(yè)的名義稅率是15%，內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅率是33%.內(nèi)資企業(yè)稅率大概比外資企業(yè)多一倍。為了最終使得內(nèi)外資企業(yè)得到同等“待遇”，近期，有關(guān)方面準(zhǔn)備把“兩稅合并方案”列入立法議程。

    這項(xiàng)提議受到了跨國(guó)企業(yè)的強(qiáng)烈反對(duì)。據(jù)了解，54家在華跨國(guó)公司，針對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌可能對(duì)跨國(guó)公司的影響，聯(lián)合向國(guó)務(wù)院法制辦提交一份報(bào)告，要求“取消對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過(guò)渡期”。據(jù)悉，這份報(bào)告的背景是，去年開(kāi)始，中國(guó)財(cái)政部就可能出臺(tái)的新企業(yè)所得稅法向一些跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，并委托通用電氣（GE）向北京、上海的其他幾十家跨國(guó)公司組織發(fā)出調(diào)研邀請(qǐng)。GE在匯總了被調(diào)研的數(shù)十家跨國(guó)公司的回函后，將這些反映和意見(jiàn)形成文字上報(bào)給了國(guó)務(wù)院法制辦公室，同時(shí)抄送財(cái)政部、商務(wù)部和稅務(wù)總局。

    但記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，不少跨國(guó)公司都對(duì)近期跨國(guó)公司申請(qǐng)暫緩所得稅并軌一事忌諱頗深。

    諾基亞公關(guān)部的陳宇紅對(duì)《證券市場(chǎng)周刊》表示，公司方面還未核實(shí)是否已向國(guó)務(wù)院法制辦提交有關(guān)所得稅并軌的報(bào)告。而通用電器公關(guān)經(jīng)理周海鷹也表示，對(duì)于該事件不加評(píng)論。

    對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的行動(dòng)，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希認(rèn)為，跨國(guó)公司聯(lián)合起來(lái)反對(duì)很可能是受某些與外資有密切聯(lián)系部門(mén)的慫恿。其實(shí)外資公司也知道所得稅統(tǒng)一是大勢(shì)所趨。它們擔(dān)心的是一旦新的稅法實(shí)施，此前中央和地方政府對(duì)外資企業(yè)稅收待遇“三減兩免”之承諾能否繼續(xù)適用，同時(shí)它們也希望能給予外資企業(yè)原有優(yōu)惠更長(zhǎng)的過(guò)渡期。

    對(duì)此，樓繼偉也做出了回應(yīng)。他表示，政府在法案起草過(guò)程中已經(jīng)考慮到企業(yè)的不同意見(jiàn)，并留給企業(yè)若干年的過(guò)渡期。德勤一稅務(wù)專(zhuān)家對(duì)《證券市場(chǎng)周刊》指出，從中國(guó)稅法實(shí)施的情況來(lái)看，一般都是新的稅法頒布之時(shí)，通常采取的是新企業(yè)新辦法，老企業(yè)老辦法。也就是說(shuō)，在內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的新法出臺(tái)之后，新成立的企業(yè)將適用于新法，而之前成立的老外資企業(yè)則還會(huì)享受一定年限的稅收優(yōu)惠，比如兩免三減，一般是五年，待這些稅收優(yōu)惠全部到期后，再沿用新法。因此，外資企業(yè)不必對(duì)此憂(yōu)慮。

    從降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的不確定性角度來(lái)看，確實(shí)應(yīng)該給予外資企業(yè)一定的過(guò)渡期�！暗�外資提議的5-10年時(shí)間過(guò)長(zhǎng)”，商務(wù)部研究院梅新育博士對(duì)《證券市場(chǎng)周刊》表示。他認(rèn)為，實(shí)際上，現(xiàn)有的很多老外資企業(yè)享受的優(yōu)惠期已快到期，在新法頒布后，它們應(yīng)該適用新稅率。重點(diǎn)給予過(guò)渡期的是那些在新稅法頒布前一兩年在中國(guó)已有實(shí)際投資行動(dòng)的外資，因?yàn)樗鼈儺?dāng)初預(yù)期能享受到稅收優(yōu)惠才投資的�，F(xiàn)在政策變了，應(yīng)該給予它們過(guò)渡期，但時(shí)間也不宜長(zhǎng)，可以根據(jù)外資所投資的產(chǎn)業(yè)而有所區(qū)別，如對(duì)于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，可以給予兩年；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予三年。這樣能很好地促進(jìn)外資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

    取消外資“超國(guó)民待遇”大勢(shì)所趨

    針對(duì)外資目前享受優(yōu)惠稅率問(wèn)題，樓繼偉表示，中國(guó)加入WTO，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)該實(shí)行公平待遇。外資企業(yè)在所得稅上享受超國(guó)民待遇，比國(guó)內(nèi)企業(yè)的有效稅率要低十到十二個(gè)百分點(diǎn)，這是很不公平的。除稅率不同外，稅基也不同，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)尤其是私營(yíng)企業(yè)尤其不公平。而且不同所有制企業(yè)實(shí)行不同的所得稅法，給征管也帶來(lái)困難。

    “在當(dāng)時(shí)為彌補(bǔ)投資環(huán)境差、資金少、對(duì)外資市場(chǎng)準(zhǔn)入限制較多的條件下，給予外資以財(cái)稅方面的優(yōu)惠是比較正常的，也不至于對(duì)內(nèi)資企業(yè)造成太多不利的影響�！泵沸掠�這樣認(rèn)為。“然而，時(shí)過(guò)境遷，在現(xiàn)在中國(guó)的投資環(huán)境很完備、資本出現(xiàn)過(guò)剩、外資的市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬、外資也有較多的融資便利情況下，再繼續(xù)這種歧視政策，對(duì)中國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)及本土微觀經(jīng)濟(jì)主體的成長(zhǎng)都會(huì)產(chǎn)生負(fù)面作用。如外資的持續(xù)涌入，雖然促進(jìn)了中國(guó)出口貿(mào)易高速增長(zhǎng)，但同時(shí)也增加了本已緊張的能源、原材料的消耗和環(huán)境負(fù)擔(dān)；還有那些純粹為了享受稅收優(yōu)惠的”假外資“的回流（有研究估計(jì)，”假外資“占了實(shí)際FDI（外商直接投資）利用額的三分之一左右），不適當(dāng)?shù)卦龃罅藚R率升值的壓力，加劇了經(jīng)濟(jì)的內(nèi)外失衡，引發(fā)了投資過(guò)熱，也不利于宏觀調(diào)控政策的實(shí)施。

    “對(duì)內(nèi)資的這種歧視，還會(huì)進(jìn)一步扭曲他們的經(jīng)營(yíng)行為。企業(yè)可能不把精力放到改進(jìn)管理、技術(shù)升級(jí)方面，而是想著怎樣從政府手中弄到優(yōu)惠政策，這樣無(wú)疑進(jìn)一步加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不公平，阻礙了完善的市場(chǎng)制度化建設(shè)，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高更沒(méi)有什么好處�！泵沸掠�進(jìn)一步闡述他的觀點(diǎn)。

    劉尚希也認(rèn)為，目前已完全具備內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的條件。商務(wù)部擔(dān)心影響外資進(jìn)入并進(jìn)而影響出口增長(zhǎng)，作為反對(duì)內(nèi)外資所得稅并軌的理由其實(shí)很牽強(qiáng)。眾所周知，外資進(jìn)入中國(guó)早已不是考慮稅收優(yōu)惠，而是著眼于“搶灘”，看重的是中國(guó)廣闊的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和低廉的勞動(dòng)成本以及中國(guó)高速經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)帶來(lái)的巨大商機(jī)。其次，中國(guó)發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)到了有選擇性地利用高質(zhì)量的外資的階段，靠稅收優(yōu)惠只會(huì)降低引資的質(zhì)量和水平，是無(wú)法吸引到高質(zhì)量和高水準(zhǔn)的外商投資的。

    不久前，有關(guān)方面的態(tài)度也驗(yàn)證了學(xué)者的觀點(diǎn)。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶曾表示，目前外資企業(yè)所得稅率不到15%，而中資企業(yè)為33%，這完全是不平等的。內(nèi)外資所得稅率并軌，不會(huì)影響外資企業(yè)的積極性，僅僅從資金角度講，中國(guó)不需要外資，一邊用10%以上的投資收益率吸引外資，一邊又去買(mǎi)收益率極低的美國(guó)國(guó)債，這實(shí)際上是對(duì)美國(guó)的轉(zhuǎn)移支付。

    對(duì)外商投資影響有限

    對(duì)于內(nèi)外資所得稅并軌，不少專(zhuān)家都認(rèn)為，兩稅并軌對(duì)各方產(chǎn)生的影響都很有限。“現(xiàn)在統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅對(duì)全國(guó)的稅收情況影響不大。”財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康明確表示，事實(shí)上，無(wú)論是外資企業(yè)占中國(guó)全部企業(yè)的比例，還是外資企業(yè)所納的企業(yè)所得稅占全部企業(yè)所得稅的比例都不高。據(jù)估計(jì)，在企業(yè)所得稅中，外資企業(yè)納的企業(yè)所得稅的比例低于20%.

    對(duì)于跨國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)外資所得稅并軌的強(qiáng)烈反應(yīng)，普華永道的一稅務(wù)專(zhuān)家認(rèn)為，其實(shí)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌對(duì)外資企業(yè)的影響主要是來(lái)自于心理壓力，對(duì)外資的實(shí)際納稅影響不大。如對(duì)于一些剛進(jìn)入中國(guó)不久的跨國(guó)公司，他們往往利用轉(zhuǎn)移定價(jià)等手段將賬面做虧，這樣稅率的變化對(duì)他們影響不大。而對(duì)于另外一些公司，只要中國(guó)的稅率水平不高過(guò)它母國(guó)的稅率水平，它們都樂(lè)意接受。因?yàn)橹袊?guó)與168個(gè)國(guó)家有稅收協(xié)定，所得稅在很大程度上是可以互相抵消的。例如美國(guó)公司，它在美國(guó)的所得稅稅賦水平大約是30%，在中國(guó)如果是百分之二十幾，那么在中國(guó)交的稅，在美國(guó)可以抵消掉，所得稅要么在中國(guó)交，要么在其本國(guó)交。這就是說(shuō)，中國(guó)的所得稅稅賦水平對(duì)它沒(méi)有影響。因此，所得稅的稅賦水平對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)的最終結(jié)果，不會(huì)產(chǎn)生太大影響。

    梅新育則認(rèn)為，稅率并軌不一定會(huì)影響總投資。因?yàn)橐环矫妫�就�?guó)際比較而言，外資在中國(guó)的所得稅實(shí)際稅賦水準(zhǔn)相對(duì)并不低（如自由港香港的稅率都達(dá)17.5%）；另一方面，對(duì)中國(guó)FDI流入的分析表明，真實(shí)有效的FDI流入主要應(yīng)歸結(jié)于東道國(guó)良好的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)前景、人力資本、市場(chǎng)和司法基礎(chǔ)設(shè)施等因素，稅收優(yōu)惠和政策傾斜往往被置于“吸引因素”的最后幾位。而且，統(tǒng)一稅率對(duì)外資發(fā)出的信號(hào)是，政府將致力于創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，消除與“優(yōu)惠”并存的種種腐敗、設(shè)租尋租、不透明和不確定性，這同樣會(huì)提高外資流入的意愿和信心。另外，內(nèi)外資稅率統(tǒng)一之后，“假外資”會(huì)減少，外資對(duì)內(nèi)資的“擠出效應(yīng)”也將不復(fù)存在，對(duì)總投資的影響可謂微乎其微。

    一些跨國(guó)公司對(duì)此的表態(tài)也證實(shí)了這一點(diǎn)。摩托羅拉中國(guó)公司傳播與公共事務(wù)部總監(jiān)楊伯寧對(duì)《證券市場(chǎng)周刊》說(shuō)：“摩托羅拉不會(huì)因?yàn)槎惵侍岣叨�改變�(cè)谥袊?guó)的投資計(jì)劃，因?yàn)槟ν辛_拉在中國(guó)已經(jīng)有了十幾年的投資基礎(chǔ)，它的發(fā)展和成就是與中國(guó)整個(gè)大環(huán)境緊密結(jié)合在一起的�！�