我國目前對(duì)在國內(nèi)提供商品和勞務(wù)行為征收的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，即所謂流轉(zhuǎn)稅。我國流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入比重約為70%.隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和社會(huì)主義法制建設(shè)的日益健全，改革完善流轉(zhuǎn)稅制的任務(wù)日漸緊迫，流轉(zhuǎn)稅制改革舉足輕重。
流轉(zhuǎn)稅制改革的總體原則流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力、企業(yè)競爭能力、政府間財(cái)權(quán)事權(quán)分配等一系列戰(zhàn)略問題。流轉(zhuǎn)稅制改革應(yīng)考慮以下原則：
一、要有利于增強(qiáng)我國企業(yè)競爭能力相對(duì)于其他國家的稅負(fù)，我國流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)并不低。因此，把流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)調(diào)整到更加合理的水平，有利于增強(qiáng)企業(yè)在國內(nèi)和國際上的競爭力。
二、要有利于改善經(jīng)濟(jì)增長方式當(dāng)前我國投資效率較低，流轉(zhuǎn)稅制改革應(yīng)有利于促進(jìn)行業(yè)投資效率提高，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)、能源、交通運(yùn)輸、西部開發(fā)、社會(huì)事業(yè)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)的支持力度。
三、要有利于建立科學(xué)的預(yù)算管理體制流轉(zhuǎn)稅制改革要能夠促進(jìn)規(guī)范政府的財(cái)政關(guān)系，進(jìn)一步合理界定各級(jí)政府的職能范圍，科學(xué)規(guī)劃公共財(cái)政的范圍等，要有利于調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，以促進(jìn)建立健全更加科學(xué)的預(yù)算管理體制。
四、要有利于提高宏觀調(diào)控能力在堅(jiān)持稅收中性原則的基礎(chǔ)上，要形成對(duì)經(jīng)濟(jì)靈活深入的調(diào)控機(jī)制，要考慮宏觀調(diào)控方式的調(diào)整，以保證國民經(jīng)濟(jì)能夠健康順利協(xié)調(diào)發(fā)展。
五、要與相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度改革實(shí)施相配套要和其他相關(guān)稅種的改革結(jié)合起來，也要和社會(huì)保障制度的發(fā)展和財(cái)政積累規(guī)劃聯(lián)系起來，規(guī)范政府投資行為，以保證財(cái)政和經(jīng)濟(jì)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)能夠協(xié)調(diào)發(fā)展。
關(guān)于增值稅
一、增值稅改革的緊迫性由于近期部分行業(yè)投資增長過快，2004年4月開始，國務(wù)院下令嚴(yán)格控制鋼鐵、電解鋁、水泥、房地產(chǎn)、汽車五大行業(yè)的投資。東北增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程因此受到影響。
但是，盡管如此，增值稅改革依然十分緊迫。從宏觀上看，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)務(wù)之急是要提高投資效率，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展可持續(xù)性。這就需要建立更加符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的制度、機(jī)制。其中，資本市場改革以及促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展是制度改革的重中之重。而在投資實(shí)現(xiàn)時(shí)，增值稅制則是形成良好公平市場環(huán)境的重要組成部分。從微觀上看，改革完善增值稅制則是增強(qiáng)企業(yè)競爭能力、使我國企業(yè)參與國際競爭的重要舉措。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在要求和財(cái)政支出中長期需求看，增值稅改革任務(wù)也很緊迫。
二、增值稅改革路徑的確定可采取漸進(jìn)式改革方式，主要是在實(shí)行改革的地區(qū)和行業(yè)上體現(xiàn)漸進(jìn)的過程。第一步對(duì)部分重點(diǎn)行業(yè)、戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)、與可持續(xù)發(fā)展關(guān)系重大的行業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，對(duì)固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備免征增值稅。第二步考慮對(duì)所有行業(yè)和地區(qū)企業(yè)的固定資產(chǎn)免征增值稅。
三、關(guān)于增值稅征收范圍調(diào)整從世界各國增值稅發(fā)展趨勢看，逐步擴(kuò)大增值稅征稅范圍進(jìn)而對(duì)所有的貨物和勞務(wù)征收增值稅是現(xiàn)代增值稅的發(fā)展方向。只有這樣，才能確保所謂行業(yè)間稅負(fù)廣泛的合理性。應(yīng)當(dāng)指出的是，增值稅征稅范圍的擴(kuò)大意味著營業(yè)稅征稅范圍縮小，為避免中央與地方利益關(guān)系出現(xiàn)明顯不穩(wěn)定，根據(jù)增值稅原理，可考慮先將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等與增值稅密切相關(guān)的勞務(wù)納入增值稅的征稅范圍。
關(guān)于消費(fèi)稅我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)置的稅種。當(dāng)時(shí)，消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅制的重要組成部分，主要是在增值稅征收范圍內(nèi)，確定特定產(chǎn)品征收，以增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅制的調(diào)節(jié)層次。從目前消費(fèi)稅征收范圍和稅率安排上看，消費(fèi)稅的職能主要是引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)和財(cái)政職能。
一、合理確定消費(fèi)稅的職能在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，消費(fèi)稅的職能應(yīng)不僅局限于簡單的財(cái)政和調(diào)節(jié)消費(fèi)職能，作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具，對(duì)消費(fèi)稅職能的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)應(yīng)主要包括這樣幾方面內(nèi)容：
一是財(cái)政收入職能。這是消費(fèi)稅具有的傳統(tǒng)職能。對(duì)一些需求彈性相對(duì)小的非生活必需消費(fèi)品、中間階層消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，不僅能夠?yàn)檎峁┹^為穩(wěn)定的財(cái)政收入，還可以體現(xiàn)政府的道德傾向。
二是調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能。這項(xiàng)職能在新的歷史時(shí)期應(yīng)具有新的內(nèi)涵，應(yīng)包括調(diào)節(jié)消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境、保護(hù)資源、引導(dǎo)投資等具體功能。
三是調(diào)節(jié)產(chǎn)品進(jìn)口職能。入世以來，在開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，根據(jù)不同時(shí)期的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，應(yīng)該能夠把征收消費(fèi)稅作為一種保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的措施，對(duì)部分進(jìn)口商品征收消費(fèi)稅，以促進(jìn)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)盡快發(fā)展；同時(shí)，在國際經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系中，還可以把消費(fèi)稅作為一種非關(guān)稅壁壘，體現(xiàn)出保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)利益或?qū)Φ炔扇〉慕?jīng)濟(jì)措施。
對(duì)應(yīng)于消費(fèi)稅的職能，消費(fèi)稅制具有如下基本特點(diǎn)：一是征收目的明確。主要是市場經(jīng)濟(jì)國家調(diào)節(jié)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、取得財(cái)政收入的手段。二是稅源相對(duì)集中。由于對(duì)特定的產(chǎn)品和消費(fèi)征收，所以管理上也應(yīng)相對(duì)體現(xiàn)集中和分行業(yè)管理特征。三是邊際稅率跨度大。作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具，消費(fèi)稅的邊際稅率應(yīng)有較大跨度，可對(duì)不同標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品實(shí)行明顯的差別稅率，并可根據(jù)政策進(jìn)行靈活調(diào)整。四是對(duì)特定商品和勞務(wù)開征。對(duì)部分高檔消費(fèi)活動(dòng)也可考慮納入消費(fèi)稅調(diào)節(jié)范圍。
二、適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍和稅負(fù)消費(fèi)稅不僅具有財(cái)政意義，也能夠作為一種靈活的宏觀調(diào)控措施。目前的消費(fèi)稅征收范圍只包括消費(fèi)型產(chǎn)品。根據(jù)消費(fèi)稅的職能和當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢發(fā)展，其征收范圍和稅率應(yīng)可作出適時(shí)的調(diào)整。調(diào)節(jié)范圍應(yīng)既可以包括商品，也可以延伸到勞務(wù)消費(fèi)；既可以包括高消費(fèi)商品，也應(yīng)該包括非環(huán)保日用品；既可以包括生活消費(fèi)，也可以包括非生活消費(fèi)。
消費(fèi)稅征收范圍和稅率的確立要作為完善流轉(zhuǎn)稅制的有機(jī)組成部分統(tǒng)籌考慮。如果由消費(fèi)稅延伸到目前營業(yè)稅征收領(lǐng)域，并作為主要的流轉(zhuǎn)稅調(diào)控工具執(zhí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)任務(wù)，則營業(yè)稅的稅率將可以調(diào)整到更為簡化統(tǒng)一的水平。
關(guān)于營業(yè)稅
一、調(diào)整營業(yè)稅征收范圍由于營業(yè)稅在一定程度上存在重復(fù)課稅的問題，營業(yè)稅征收范圍的調(diào)整要隨增值稅、消費(fèi)稅的調(diào)整作出統(tǒng)籌安排，也就是說營業(yè)稅征收范圍的調(diào)整服從流轉(zhuǎn)稅制改革整體的安排。若將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，同時(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)控能力，則營業(yè)稅征收范圍從稅目上將有所減少。由于營業(yè)稅目前是地方財(cái)政主要收入來源，從而預(yù)算管理體制問題會(huì)顯得更加突出。目前，完善營業(yè)稅制的主要內(nèi)容應(yīng)是針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)新的經(jīng)營形式、經(jīng)營方式和發(fā)展要求，完善征稅辦法和征收細(xì)目。
二、完善營業(yè)稅現(xiàn)有征收內(nèi)容
1.關(guān)于對(duì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓取得收入征稅問題。營業(yè)稅征稅范圍中涉及對(duì)相關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容近年來發(fā)生了較大變化，主要是對(duì)有關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征稅出現(xiàn)了許多新情況新內(nèi)容。對(duì)此，要密切關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活新形式和相關(guān)法律的立法進(jìn)程，及時(shí)界定收入性質(zhì)，制定與相關(guān)制度配套的征稅辦法。
2.關(guān)于完善金融保險(xiǎn)行業(yè)征稅辦法。比如對(duì)金融業(yè)采取更加符合國際慣例的方法征稅，對(duì)新的金融衍生工具征稅，以及對(duì)多功能保險(xiǎn)險(xiǎn)種征稅等。
3.關(guān)于完善新興行業(yè)征稅辦法等。比如研究對(duì)物流企業(yè)如何征收流轉(zhuǎn)稅的方法。
三、關(guān)于預(yù)算管理體制如果營業(yè)稅的改革導(dǎo)致預(yù)算管理體制調(diào)整，則營業(yè)稅改革必然伴隨流轉(zhuǎn)稅制整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，這將明顯影響地方財(cái)政收入規(guī)模，會(huì)同時(shí)引發(fā)地方稅體系完善問題、中央政府和地方政府重新劃分收入來源問題，這不僅是稅制本身協(xié)調(diào)調(diào)整的課題，也是建立公共財(cái)政體制的具體內(nèi)容。
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