繼發(fā)布《企業(yè)所得稅減免審批條件》后不久，國家稅務(wù)總局日前又公布了《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《辦法》）�！掇k法》的出臺，將簡化和規(guī)范審批程序，提高審批效率，保護納稅人的權(quán)益。
八種損失扣除需審批
《辦法》規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除，不需要稅務(wù)機關(guān)審批。但企業(yè)因下列八種原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：
1、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；
2、應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；
3、金融企業(yè)的呆賬損失；
4、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失；
5、因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；
6、按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；
7、因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；
8、國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。
這樣，就可能存在以下情況：在《辦法》出臺前，企業(yè)有因上述八種原因之一所發(fā)生的財產(chǎn)損失，且未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批就已作了申報扣除。但根據(jù)新規(guī)定，企業(yè)年內(nèi)必須履行審批，如果不符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的要求，就會出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)不同意予以扣除的情況。在此情況下，企業(yè)勢必要進行納稅調(diào)整，進而直接影響企業(yè)稅后凈利潤。
影響上市公司年度業(yè)績
影響的具體情況怎樣呢？根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計原則和稅收法規(guī)，在確認企業(yè)收益實現(xiàn)和費用扣減的范圍方面存有區(qū)別，因此，按照財務(wù)會計方法計算的利潤（即稅前會計利潤）與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得（也稱應(yīng)稅利潤）就不相同。這種因費用扣減范圍不同而產(chǎn)生的差額，就是所得稅會計上的永久性差異。在僅存在永久性差異的情況下，應(yīng)稅所得等于稅前會計利潤加（減）永久性差異，應(yīng)交所得稅等于應(yīng)稅所得乘以適用所得稅稅率，影響稅后凈利潤數(shù)額為財產(chǎn)凈損失額與所得稅稅率之乘積。在適用所得稅稅率為33%的情況下，《辦法》的施行對一些企業(yè)稅后凈利潤的影響無疑是直接和巨大的。
總體而言，《辦法》的出臺可能將對以下上市公司業(yè)績重大影響：
1、發(fā)生較大呆賬損失的金融類上市公司，如上市銀行、證券公司等；
2、借款給別的企業(yè)而造成借款損失的上市公司；
3、應(yīng)收、預(yù)付賬款累計金額較大進而發(fā)生壞賬損失的上市公司；
4、因臺風(fēng)、暴雨等自然災(zāi)害或其他原因造成存貨、短期投資、固定資產(chǎn)等損失的上市公司；
5、由于種種原因發(fā)生存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而造成財產(chǎn)損失的上市公司；
6、上市公司投資其他企業(yè)，而被投資方遭解散、清算進而發(fā)生投資損失的；
7、受政府規(guī)劃搬遷、征用影響等發(fā)生財產(chǎn)損失的上市公司；
8、經(jīng)評估資產(chǎn)縮水嚴(yán)重、發(fā)生較大財產(chǎn)損失的上市公司。
《辦法》將自2005年9月1日起施行，根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除；企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批，納稅調(diào)整將在年度終了時一次性集中進行，這將直接影響有關(guān)上市公司的年度業(yè)績。
