多繳稅款該如何退還

    新《稅收征管法》第51條明確規(guī)定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。”

    由此可見，稅款退還的前提是納稅人繳納了超過應納稅額的稅款，而退還的時限及方法依發(fā)現(xiàn)主體的不同而不同。一是時限不同。稅務機關發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，不受時間限制，都應當立即退還。而納稅人發(fā)現(xiàn)的，只有在稅款結算之日起3年內可以退還，超過3年的不能退還。比如某企業(yè)于1998年和1999年連續(xù)2年都多繳了88萬元的稅款，稅務機關一直沒有發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年6月份發(fā)現(xiàn)時已累計多繳了稅款176萬元，于是該企業(yè)向稅務機關提出退還多繳稅款的申請。稅務機關對申請進行審核后認定，由于該企業(yè)1998年的稅款結算已超過3年，只能退還其1999年多繳的88萬元的稅款。又如，一家企業(yè)1996年多繳了38萬元的稅款，稅務機關于2001年發(fā)現(xiàn)這一情況后，立即辦理了退還手續(xù)。二是是否給予納稅人補償不同。稅務機關發(fā)現(xiàn)的，只退還多繳的稅款，沒有補償；納稅人發(fā)現(xiàn)的，稅務機關除退還多繳的稅款外，還要給納稅人加算同期活期存款利息。

    一、稅款退還的具體程序

    1.納稅人在規(guī)定期限內向主管稅務機關領取《退稅申請表》一式三份，填寫后報主管稅務機關。

    2.主管稅務機關對納稅人的退稅申請進行審查核實后，報縣級以上稅務機關審批。

    3.縣級稅務機關審批后，將《退稅申請表》一份退還給納稅人，一份交納稅人主管稅務機關作為退稅憑證的附件，一份由本局主管科（股）留存。

    4.主管稅務機關根據(jù)上級稅務機關審批的《退稅申請表》，填開《中華人民共和國稅收收入退還書》，由國庫審查辦理退庫。

    二、稅款退還中應注意的事項

    1.納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款時，稅務機關應當將應退稅款先抵扣欠繳稅款，抵扣后還有應退稅款的，可按抵扣后的余額退還，也可以根據(jù)納稅人的要求留抵以后納稅期的稅款。

    2.利息的加算。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，在3年結算期內可要求退還并加算銀行同期存款利息。這是《稅收征管法》新增加的內容�！秶�家稅務總局關于貫徹實施<中華人民共和國稅收征收管理法>有關問題的通知》（國稅發(fā)[2001]54號）明確規(guī)定，對納稅人多繳的稅款退還時，自2001年5月1日起按照人民銀行的同期活期存款的利率計退利息。即多繳稅款發(fā)生在2001年5月1日以前，2001年5月1日以后退還的，從2001年5月1日開始加算銀行同期活期存款利息；2001年5月1日以后發(fā)生的，從結算稅款之日起加算銀行同期活期存款利息。計息時間到辦理退稅手續(xù)之日為止。

    同時，根據(jù)國家稅務總局《關于貫徹實施<中華人民共和國稅收征收管理法>有關問題的通知》（國稅發(fā)[2001]54號）第五條規(guī)定，對下列三種情況不能加算利息。

    一是出口退稅不加算利息。目前出口退稅有兩種情況：（1）根據(jù)國務院國發(fā)[1997]18號《關于生產企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》規(guī)定，有出口經營權的企業(yè)無論是自產或購進貨物出口，以及沒有出口經營權委托外貿部門代理出口的企業(yè)，都可以依法從海關獲取退稅，這種退稅是屬于鼓勵性質的稅收優(yōu)惠，因此，不能加算利息。（2）為了防止生產環(huán)節(jié)未繳稅，出口環(huán)節(jié)退稅給國家造成損失，國家出口退稅管理辦法規(guī)定，凡為出口企業(yè)生產出口貨物出廠時必須先按法定稅率的40%，即6.8%的征收率填開增值稅（出口貨物）專用繳款書先行繳納稅款，然后按企業(yè)實際稅收負擔率進行結算，多退少補。這種情況下退還多繳稅款，是按照征管辦法的規(guī)定執(zhí)行的，補繳稅款不加收滯納金，退稅也自然不應加算利息。

    二是預繳稅款退還不加算利息。按照我國稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實行按月或按季預繳、年終匯算清繳的辦法，所得稅預繳是以當期實現(xiàn)的應稅所得額為計稅依據(jù)，年度終了后匯算清繳補稅不加算滯納稅金。因此退還多繳稅款也不應加算利息。

    三是先征后退稅款不加算利息。此類退稅是國家對某些部門、行業(yè)或特定貨物給予的政策性優(yōu)惠。即先根據(jù)稅收法規(guī)所規(guī)定的不同條件和退稅比例計算應退稅額予以退還或返還，對這類退稅不存在加算利息的情況。