外資企業(yè)納稅零增長難脫逃稅之嫌

　　有資料統(tǒng)計，2004年，中國外資和港澳臺資企業(yè)涉嫌逃漏稅300億元，同年納稅零增長。我國是世界上利用外資第一大國，各級地方政府也視外資為促進經濟發(fā)展的法寶，然而數以萬計的外商投資企業(yè)逃稅數百億，這不正�，F(xiàn)象的背后說明了什么？

　　合理避稅還是有意逃稅

　　國家稅務總局計劃統(tǒng)計司和中國稅務雜志社9月10日聯(lián)合發(fā)布的2004年度中國外商及港澳臺商投資企業(yè)納稅百強排行榜顯示，2004年度外商及港澳臺商投資企業(yè)納稅百強的納稅額為627.77億元，與2003年的納稅627.65億元持平，與上年度超過40%的增長率相比，增長為零。與此同時，有媒體報道說，2004年外資企業(yè)涉嫌逃稅300億之巨。

　　據資料顯示，有55%的外商投資企業(yè)報虧損。一方面外企大面積虧損，另一方面大量外資不斷涌入，面對這一現(xiàn)象，稅務專家一針見血地指出，不少外資企業(yè)虧損是假，避稅是真。

　　國家稅務總局反避稅官員蘇曉魯透露，外資企業(yè)一年流失稅收300億元人民幣，近2004年外資全年稅收的一半�！笆聦嵣�，外資企業(yè)避稅問題已經是一個公開的秘密。避稅對外資企業(yè)來說是再正常不過的事情，有2/3以上的外資企業(yè)在避稅�！敝醒胴斀洿髮W財政與公共管理學院副院長楊志清對記者直言。

　　避稅其實也分合理避稅和不合理避稅。與不合理避稅相比，更令人憂心的還是種類繁多的“合理避稅”。對于那些偷稅、漏稅和不合理避稅，“檢查”是最好的手段，但對于“超國民待遇”下的合理避稅，卻無可奈何。

　　近年來，在“筑巢引鳳”的口號下，許多地方政府為吸引外資，在地價、廠房租售價格、稅收等方面推出了一系列地方性優(yōu)惠政策，很多地方甚至突破了國家土地、稅收法規(guī)及中央政府相關政策。比如國家規(guī)定外資企業(yè)可享受基本稅率15%及“兩免三減半”、“五免五減半”的優(yōu)惠政策，但一些開發(fā)區(qū)自定“兩免六減半”、“七免七減半”等不一而足。中央和地方的減免稅優(yōu)惠大大減少了財政收入。

　　對外資企業(yè)的“超國民待遇”，實質上是對國內企業(yè)的歧視。在這種情況下，許多國內企業(yè)紛紛以假外資創(chuàng)建所謂的“中外合資、中外合作、外商獨資企業(yè)”。他們先在國外尋找可代表自己利益的投資主體，然后將自己的資金匯往國外或截留應當匯回國內的外匯，最后再以外商名義向國內投資，并以此來獲得外商的超國民待遇，這又是國家稅收中的隱性損失。有資料顯示，我國每年實際利用外資中，有三分之一是國內資本“出口”回流形成的“假外資”，若按2004年引資600億美元的規(guī)模估算，其中約有200億美元是“假外資”。

　　反思“超國民待遇”

　　所謂外資“超國民待遇”，指的是我國引進的外商投資企業(yè)，在稅收、工商管理等方面享有優(yōu)于內資企業(yè)的政策。

　　形成外資“超國民待遇”的原因是多方面的。一是一些地方政府為了顯示“招商引資的政績”，在國家給予引進外資“兩免三減”（外商投資企業(yè)從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅）等優(yōu)惠政策之上，又層層加碼，額外增加了不少當地的優(yōu)惠辦法，最終形成了令內資企業(yè)望塵莫及的外資“超國民待遇”。二是外資企業(yè)摸準了一些地方政府“追求招商引資政績”的脈搏，或大玩“擦邊球”游戲，或以撤資相要挾，誘使個別地方政府違規(guī)、擅自越權批準它們進入且享受特權。以世界零售巨頭家樂福為例，它的銷售額上千億元，在我國違規(guī)開了二三十家店，但僅僅被罰了幾百萬元。將家樂福被處罰事件與中國銀行在美國違規(guī)被罰上億元的事件作比較，不難看出家樂福享有的“超國民待遇”非同一般。

　　外資“超國民待遇”導致很多問題。許多外資進來以后，采取各種方法謀求對我國市場的控制權，特別在我國加入WTO之后，有的干脆拆除“合資”、“合作”等進入我國的便捷“橋梁”，通過并購、收購等方式，實現(xiàn)其獨資經營或市場壟斷。商務部近期發(fā)布的一項調查報告顯示，跨國公司在華的獨資化趨勢愈發(fā)明顯，有57%的跨國公司傾向獨資。

　　許多實例表明，雖然有的地區(qū)出臺了一些“額外照顧”外資的政策，但有些外資并不領情，它們還是只進入對其占領我國市場有利的行業(yè)與地區(qū)。例如，外資大舉進入零售業(yè)、家電業(yè)、汽車制造業(yè)等行業(yè)，熱衷于在東南沿海地區(qū)投資辦企業(yè)，這無形中加劇了我國產業(yè)的不平衡發(fā)展和地區(qū)的不平衡發(fā)展，以及稀缺資源的消耗和環(huán)境污染。在物流領域，外資企業(yè)利用中國能源、消耗中國能源賺中國人錢的例子也不勝枚舉。不平等競爭帶來的弊端也越來越嚴重。比如，外資企業(yè)可以輕松地開出高薪，挖走中資企業(yè)中的優(yōu)秀人才；外資企業(yè)也可以用較低的成本，在中國市場上把中國企業(yè)擠垮；對外資長期實行高度優(yōu)惠政策，一些內資企業(yè)便想方設法到國外注冊空殼公司，反過來重新投資國內，享受外資待遇，出現(xiàn)了所謂“假外資現(xiàn)象”。

　　我國目前外商投資企業(yè)的名義稅負是15%，實際稅負是11%.而內資企業(yè)目前的名義稅負是33%，實際稅負為22%左右。無論是名義稅率還是實際稅率，內資企業(yè)的稅負都是外資企業(yè)的一倍。

　　內、外資所得稅合并時機成熟

　　“內、外資企業(yè)所得稅（兩稅）分離違反了公平稅務原則，不利于公平競爭，稅法不同也影響到稅務效率。”全國人大常委會預算工作委員會法案室主任俞光遠如此認為。目前實際上是兩稅合并一個較佳的時機，從國家財政運行狀況看，財政環(huán)境比較寬松，財政不但有能力拿出一部分收入支持稅制改革，也有能力消化兩稅合并所帶來的收入減少。

　　我國目前內、外資企業(yè)所得稅分別適用于《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，即我國對內、外資企業(yè)分別立法、分別調整，據初步測算，目前我國內資企業(yè)實際所得稅稅率為22%，但外資企業(yè)僅有11%.

　　我國現(xiàn)在的情況是，稅收非國民待遇和超國民待遇同時并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國內企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面由于內、外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時，也存在一些非國民待遇，適用于內資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。專家們普遍認為，從長期看，合并兩稅、取消優(yōu)惠政策對中國引進外資不會有太大影響。他們認為，雖然從短期看，此舉可能導致部分外資流入減少，但因我國宏觀上國內資金處于充裕及至盈余狀態(tài)且呈持續(xù)穩(wěn)定增長態(tài)勢，應該影響不大。東北大學稅法研究所所長王太金說，實際上內外資所得稅并軌，并不是要取消對外資的優(yōu)惠，而是要取消一些不符合國民待遇原則、影響公平競爭的規(guī)定，尤其是一些地方違反國家規(guī)定制定的優(yōu)惠政策。

　　財政部科研所副所長劉尚希指出，由于新稅制沒有在今年的人大會議上立項，兩稅合并只有等到明年提交，而正式實施最早要到2007年。因此，兩稅合并還需要耐心地等待。