兩稅合并原本是要在10月底的人大常委會(huì)接受審議，然后是12月份和明年2月份，經(jīng)過(guò)三次審議后明年三月在人大上獲得通過(guò)，那么2008年就可以實(shí)施了�，F(xiàn)在的情況是，原本于10月底審議的合并草案的計(jì)劃取消了，具體原因不是現(xiàn)在流傳的所謂香港換屆選舉的問(wèn)題，而應(yīng)該是改革中各利益集團(tuán)爭(zhēng)端太激烈，在諸多問(wèn)題上意見(jiàn)不統(tǒng)一。
兩稅合并草案具體問(wèn)題的確定阻力重重
現(xiàn)在又有相關(guān)人士說(shuō)兩稅合并草案不必要接受三次審議，兩次也可以，筆者認(rèn)為這純粹是屬于安定人心的話，是當(dāng)局者掩蓋問(wèn)題真相的幌子，先前說(shuō)必須經(jīng)過(guò)三次審議，現(xiàn)在又說(shuō)兩次也存在理論上的可能，但筆者認(rèn)為，兩稅合并這么復(fù)雜的議案，諸多問(wèn)題還需要最終確定，兩次審議恐怕遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠吧。
改革阻力中，各方關(guān)注的是稅收優(yōu)惠的動(dòng)向。客觀的講外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策確實(shí)在歷史上起了很大的作用，這個(gè)無(wú)庸質(zhì)疑，但隨著我國(guó)市場(chǎng)的逐步完善，稅收優(yōu)惠所起的作用正在淡化，逐漸背我國(guó)的其他市場(chǎng)和制度因素所取代。更重要的是稅收優(yōu)惠已經(jīng)表現(xiàn)出了不少問(wèn)題，比如我國(guó)和美國(guó)沒(méi)有稅收饒讓的協(xié)議，我們提供的稅收優(yōu)惠并不能真正被企業(yè)所享受，相反是進(jìn)入了美國(guó)政府的國(guó)庫(kù)。還有很多惡意利用優(yōu)惠進(jìn)行避稅和偷逃稅的現(xiàn)象，據(jù)統(tǒng)計(jì)，每年外資企業(yè)因?yàn)樯厦嬖蛄魇У亩惪钜?guī)模在300億以上，加上稅收優(yōu)惠的額度至少在500億以上。
事實(shí)稅收優(yōu)惠已經(jīng)不是吸引外資的主要因素，據(jù)研究表明，外資注重我國(guó)的因素主要集中在市場(chǎng)完善程度，制度建設(shè)，交通情況，勞動(dòng)力情況，政治穩(wěn)定，法律環(huán)境，最后是稅收優(yōu)惠。雖然目前已經(jīng)不重要，但要是馬上取消各方面阻力就顯現(xiàn)了。比如商務(wù)部，主管招商引資，東部沿海地區(qū)形成了既得利益，不想對(duì)外資的優(yōu)惠放手，生怕影響外資流入；西部地區(qū)市場(chǎng)等各方面不健全，稅收優(yōu)惠的吸引力相對(duì)比較重要，眼看東部發(fā)展了，自己也想憑稅收優(yōu)惠發(fā)展，如果取消對(duì)自己太不公平，因此也反對(duì)。剩下的中部地區(qū)，自身經(jīng)濟(jì)比較有活力，對(duì)外資也不是很在乎，對(duì)于稅收優(yōu)惠的態(tài)度不激烈，但由于發(fā)展差異的存在，意見(jiàn)也不是很統(tǒng)一。
兩稅合并改革阻力關(guān)鍵是既得利益集團(tuán)的阻礙
兩稅合并除了稅收優(yōu)惠之外，還在稅率確定，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目的確定，緩沖年限的確定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定等方面的問(wèn)題，照樣困難重重，爭(zhēng)議很大�？蓺獾木褪歉鱾�(gè)利益集團(tuán)的阻撓，所以我們各項(xiàng)改革的時(shí)間都很漫長(zhǎng)，創(chuàng)下世界之最了。
比如現(xiàn)在鬧的沸沸揚(yáng)揚(yáng)的養(yǎng)路費(fèi)和燃油稅的爭(zhēng)論，民間和學(xué)界都在爭(zhēng)論，甚至民眾把交通部門告上法庭。我國(guó)自1993年開(kāi)始就在醞釀開(kāi)征燃油稅，99年已經(jīng)明確寫(xiě)入“公路法”，可現(xiàn)在還沒(méi)有推出，養(yǎng)路費(fèi)存在嚴(yán)重的法律基礎(chǔ)薄弱的尷尬，而可以替代的燃油稅遲遲難以推出，其中的原因無(wú)非幾個(gè)方面，“交通部門不撒手，石油部門不放手，地方政府插一手，中央政府下不了手”。
稅總此前的發(fā)文已經(jīng)預(yù)示了兩稅合并的艱難進(jìn)程
正是因?yàn)樾岬搅诉@樣的因素，國(guó)稅總局在今年10月份的時(shí)候出臺(tái)了內(nèi)資企業(yè)提高工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由800提高到1600的通知，有人說(shuō)是兩稅合并有希望了，筆者認(rèn)為恰恰相反。兩稅合并必然要實(shí)現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)工資據(jù)實(shí)扣除，那么最快如果2008年實(shí)施合并了，稅總的發(fā)文還有什么意思嗎？有人說(shuō)，可以到時(shí)候再改嘛，重新發(fā)文不就完了？筆者說(shuō)你太天真了，發(fā)文有那么隨便的嗎？稅總不是在那自己開(kāi)涮嗎
從我國(guó)兩稅合并的主要關(guān)注點(diǎn)中，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)一直是理論界和內(nèi)資企業(yè)的共識(shí)點(diǎn)，根據(jù)兩稅合并實(shí)行法人所得稅來(lái)看，稅前扣除的統(tǒng)一也是必要的，而在扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定上，考慮到不使外資企業(yè)稅負(fù)大幅度變化，基本的改革方向是內(nèi)資向外資靠攏，按照外資企業(yè)目前的做法執(zhí)行，即稅前工資按照據(jù)實(shí)扣除進(jìn)行。稅總突然推出的提高工資扣除的決定，是否意味著未來(lái)兩稅合并的最后方案是按照內(nèi)資1600，外資據(jù)實(shí)扣除的差異規(guī)定來(lái)執(zhí)行？而基于目前的改革阻力，未來(lái)兩稅合并采取統(tǒng)一按照1600的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的話，勢(shì)必將增大外資的稅負(fù)，改革阻力進(jìn)一步增大，顯然這樣的方案是不成立的。那么基本的結(jié)論是次前關(guān)于內(nèi)外資企業(yè)工資扣除內(nèi)外資企業(yè)有別的傳言成立？
現(xiàn)在發(fā)文就意味著兩稅合并還很長(zhǎng)的路要走。在這段時(shí)間內(nèi)稅總發(fā)文改變稅前扣除一方面安撫內(nèi)資企業(yè)的著急情緒，減輕內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面，先提高標(biāo)準(zhǔn)再逐步實(shí)現(xiàn)據(jù)實(shí)扣除，分步實(shí)施可以減輕財(cái)政減收的壓力，減少改革的難度。也有可能人說(shuō)，可能內(nèi)資就是按照1600的標(biāo)準(zhǔn)扣除，合并草案在2008年實(shí)施，這樣的判斷站不住，因?yàn)槿绻呀?jīng)確定扣除按內(nèi)資1600，實(shí)質(zhì)上是增加了推出的難度，兩稅合并內(nèi)資企業(yè)最積極，如果確定1600的扣除，草案的支持少了內(nèi)資的支持，難度會(huì)更大。所以稅總的發(fā)文有兩個(gè)意思：一是預(yù)示合并在短期內(nèi)是不可能合并了；二是分步實(shí)施扣除，減少財(cái)政壓力。
從目前來(lái)看，明年兩稅實(shí)現(xiàn)合并是基本沒(méi)有什么希望了。以后我們可以作出這樣的預(yù)計(jì)，稅總可能還會(huì)發(fā)文調(diào)整內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除，出臺(tái)一些行業(yè)性和產(chǎn)業(yè)性的優(yōu)惠政策，專門針對(duì)內(nèi)資和外資，原有的優(yōu)惠政策加大進(jìn)入門檻，逐漸轉(zhuǎn)變面向外資的特惠政策為產(chǎn)業(yè)化的和行業(yè)化的面向所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，通過(guò)這樣的方式把兩稅合并的困難“化整為零”，可以大大減少各方的改革阻力，逐漸減少改革的難度，一個(gè)問(wèn)題就是需要漫長(zhǎng)的改革推進(jìn)時(shí)間。
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10月31日下午，十屆人大常委會(huì)第二十四次會(huì)議剛剛結(jié)束，盡管內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合并的草案沒(méi)有如人們所預(yù)期的提交本次會(huì)議審議，但是，在隨后舉行的本屆人大常委會(huì)第二十三次專題講座上，有關(guān)兩稅合并的內(nèi)容占了一半。
曾多次參與草案征求意見(jiàn)的中國(guó)財(cái)稅法學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)稅法研究中心主任劉隆亨認(rèn)為，這次人大常委會(huì)專題講座，也是為兩稅合并的順利完成作準(zhǔn)備，12月份的人大常委會(huì)應(yīng)該會(huì)提交審議。
全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)這次講座的重視也超乎尋常。講稿前后曾修改了十幾次，還專門由全國(guó)人大常委會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)級(jí)別的官員牽頭，組織了財(cái)政部等7個(gè)部門的人員對(duì)講稿進(jìn)行了四次審核。詳細(xì)進(jìn)入>>>
