明年1月1日至3月31日，是年所得12萬元以上的納稅人辦理2006年度納稅申報(bào)的申報(bào)期，也是去年新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，年所得12萬元以上的納稅人按修訂后的稅法規(guī)定自行納稅申報(bào)的第一年。昨日，曾參與《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》起草的北大法學(xué)院教授劉劍文在接受早報(bào)記者采訪時(shí)表示，按照法律，公民有收入就要進(jìn)行納稅申報(bào)，《辦法》只是規(guī)定了12萬元的強(qiáng)制申報(bào)起點(diǎn)，使稅務(wù)部門有一個(gè)查詢依據(jù)，“只要依法納稅，對(duì)納稅人沒有影響。”以下是昨日國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人就《辦法》有關(guān)問題答記者問。
申報(bào)時(shí)間：次年1月到3月
-年所得12萬元以上的個(gè)人，應(yīng)在什么時(shí)候申報(bào)呢？
答：從2006年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。也就是說，每年的公歷1月1日至3月31日期間的任何一天，納稅人均可辦理納稅申報(bào)。
申報(bào)方式：可上網(wǎng)或郵寄
-年所得12萬元以上的個(gè)人，必須到辦稅服務(wù)廳申報(bào)嗎？
答：根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅人可以采取多種靈活的方式辦理納稅申報(bào)，如可以在地稅機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上進(jìn)行申報(bào)，可以郵寄申報(bào)，也可以直接到地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。因此，年所得12萬元以上的個(gè)人不一定都去辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào)，而是可以根據(jù)自己的情況，選擇方便、適合的方式進(jìn)行申報(bào)。
需要注意的是，納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料；納稅人采取郵寄方式申報(bào)的，以郵政部門掛號(hào)信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
延期申報(bào)：最高罰款1萬元
-年所得12萬元以上的個(gè)人，如果沒有在納稅申報(bào)期內(nèi)辦理納稅申報(bào)，要負(fù)法律責(zé)任嗎？
答：年所得12萬元以上的個(gè)人，如果沒有在納稅申報(bào)期內(nèi)辦理納稅申報(bào)，要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。一方面，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)）辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處兩千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處兩千元以上一萬元以下的罰款。另一方面，如果納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。
不實(shí)申報(bào)：最高罰款5萬元
-年所得12萬元以上的納稅人不如實(shí)申報(bào)，目的是為了不繳或者少繳稅款的，應(yīng)負(fù)什么法律責(zé)任？
答：納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對(duì)其處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。另外，納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
應(yīng)扣未扣：扣繳義務(wù)人將被追責(zé)
-扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，應(yīng)負(fù)什么法律責(zé)任？
答：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（更多信息可上國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站www.chinatax.gov.cn查詢）
觀點(diǎn)
處罰規(guī)定還是比較重的
“對(duì)個(gè)稅自行申報(bào)的做法，國(guó)家其實(shí)早有規(guī)定。”上海財(cái)大稅法教授胡怡建昨天告訴早報(bào)記者，在去年頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（《條例》）中就曾針對(duì)“兩處或兩處以上取得工資、薪金所得”等五種情形，要求納稅人辦理納稅申報(bào)，只是在執(zhí)行過程中缺乏專門的條款。此次《辦法》的頒布，明確了哪些人、哪部分個(gè)稅應(yīng)該自行申報(bào)，對(duì)《條例》是一種具體和細(xì)化。
在他看來，《辦法》出臺(tái)的一大意義在于，將推動(dòng)中國(guó)個(gè)人所得稅稅制從分類稅制向綜合與分類結(jié)合稅制的過渡。值得注意的是，國(guó)稅總局昨天還介紹了未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)的納稅人應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，對(duì)此，胡怡建認(rèn)為，其中一些處罰規(guī)定還是比較重的。
不過，胡怡建認(rèn)為，和現(xiàn)實(shí)情況相比，目前的《辦法》仍有脫節(jié)之處：《辦法》只規(guī)定了申報(bào)的情形，并沒有規(guī)定申報(bào)之后該怎么辦。他認(rèn)為，有關(guān)方面需要出臺(tái)一個(gè)補(bǔ)充規(guī)定或進(jìn)一步的細(xì)則，以明確申報(bào)之后的納稅渠道。
將強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)
國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人8日表示，8日發(fā)布的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》明確了年所得12萬元以上的納稅人有向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅的義務(wù)。此舉有利于培養(yǎng)納稅人依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，緩解收入分配不公的矛盾。
據(jù)介紹，從個(gè)人所得稅征管實(shí)踐看，高收入者的收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和一定隱蔽性，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏必要的信息來源渠道，因此，對(duì)這部分人不能很好地進(jìn)行管理，容易產(chǎn)生征管漏洞。
他認(rèn)為，通過對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的明細(xì)信息和個(gè)人申報(bào)來的信息進(jìn)行整理歸類，可以確定個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)人群和重點(diǎn)行業(yè)，使得個(gè)人所得稅的管理更有針對(duì)性；通過對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的明細(xì)信息和個(gè)人申報(bào)來的信息進(jìn)行交叉比對(duì)、分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從中發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)和個(gè)人少繳、漏繳稅款問題，為稅務(wù)檢查提供案源，從而有利于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理。北京大學(xué)政府管理學(xué)院教授楊鳳春對(duì)中國(guó)建立納稅人自行申報(bào)制度表示歡迎。他對(duì)早報(bào)記者說，自行納稅申報(bào)在現(xiàn)代國(guó)家是很普遍的做法，中國(guó)正在向現(xiàn)代法制國(guó)家轉(zhuǎn)軌的過程中，建立這個(gè)制度是一個(gè)進(jìn)步。
勞動(dòng)和社會(huì)保障部勞動(dòng)工資研究所所長(zhǎng)蘇海南表示，稅務(wù)總局設(shè)置年收入12萬元的個(gè)人所得稅自行申報(bào)門檻是比較合適的。從國(guó)內(nèi)目前工薪勞動(dòng)者收入水平來看，12萬元是較高收入水平，與北京去年在崗職工平均工資28346元比，達(dá)到了4倍多的水平，“高收入者的納稅義務(wù)就應(yīng)該比其他人更大一些”。
解讀
“年所得”如何計(jì)算？
《辦法》規(guī)定，年所得12萬元以上的，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)以下11項(xiàng)所得合計(jì)達(dá)到12萬元：
———工資、薪金所得，是指未減除費(fèi)用（每月1600元）及附加減除費(fèi)用（每月3200元）的收入額。也就是與任職、受雇有關(guān)的各種所得（單位所發(fā)的工資單內(nèi)外的所得），剔除按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及“三費(fèi)一金”以后的余額。
———個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指應(yīng)納稅所得額。即：實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；實(shí)行定期定額征收的，按照納稅人自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算，或按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算�！皞�(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，比照上述方法計(jì)算。”國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人說。
———對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算。即：按照承包經(jīng)營(yíng)者、承租經(jīng)營(yíng)者實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
———?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，這三項(xiàng)所得是指未減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額。
———財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指未減除法定費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用（每月不超過800元）的收入額。
———財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額，即應(yīng)納稅所得額。
———利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以上三項(xiàng)所得均指不減除任何費(fèi)用的收入額。
哪些不算“年所得”？
在計(jì)算12萬元年所得時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計(jì)算在年所得中。主要包括以下三項(xiàng)：
�。ㄒ唬﹤�(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得，即：
1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；
2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；
3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；
4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
5、保險(xiǎn)賠款；
6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
�。ǘ﹤�(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國(guó)境外的所得。
�。ㄈ﹤�(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 住房公積金（簡(jiǎn)稱“三費(fèi)一金”）。
舉例說明
2006年，某納稅人全年取得工資收入144000元，國(guó)務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元，國(guó)債利息10000元，企業(yè)債券利息5000元，稿酬所得6000元，保險(xiǎn)賠款3500元，房屋出租收入12000元，個(gè)人按照規(guī)定繳納了“三費(fèi)一金”14000元，單位也按照規(guī)定為個(gè)人繳付“三費(fèi)一金”28000元，則該納稅人應(yīng)申報(bào)的年所得為153000元，具體計(jì)算過程是：工資收入144000元-個(gè)人按照規(guī)定繳納的“三費(fèi)一金”14000元+企業(yè)債券利息5000元+稿酬所得6000元+房屋出租收入12000元。國(guó)務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元、國(guó)債利息10000元、保險(xiǎn)賠款3500元、單位為個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”28000元（未計(jì)入個(gè)人工資收入）不需計(jì)入年所得，個(gè)人按照規(guī)定繳納的“三費(fèi)一金”14000元可以從工資收入中剔除。
