兩稅合并后，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%，老的外資企業(yè)可享受5年的過(guò)渡期照顧。這是新的企業(yè)所得稅法草案的核心內(nèi)容。這一法律草案將提交12月24日起舉行的十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議。專(zhuān)家們分析，到明年3月份提交十屆人大五次會(huì)議審議表決通過(guò)的可能性很大，新法最終的開(kāi)始實(shí)施時(shí)間最大可能是2008年1月1日。
微利企業(yè)有照顧
兩稅合并，最核心的無(wú)疑是統(tǒng)一企業(yè)所得稅率。據(jù)了解新法草案內(nèi)容的人士透露，新法草案將內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)符合條件的微利企業(yè)，將實(shí)行20%的照顧性稅率。
而國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅率為33%，外資企業(yè)享受24%或15%的優(yōu)惠稅率，內(nèi)資微利企業(yè)享受27%和18%兩檔照顧稅率。
據(jù)立法過(guò)程中的測(cè)算，如果新法在2008年實(shí)施，和舊法相比，稅率降低加上稅前扣除擴(kuò)大，內(nèi)資企業(yè)所得稅將減少1340億，而外資企業(yè)所得稅則增加410億，增減相抵，財(cái)政將減收930億，如果算上過(guò)渡期的因素，減收還會(huì)更大一些，但國(guó)家財(cái)政能“扛”得住。
統(tǒng)一稅前扣除政策
新法草案的一大亮點(diǎn)就是統(tǒng)一了各項(xiàng)稅前支出扣除政策。這其中，特別引人注目的是在工資支出上，改變了目前對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。
除了工資，對(duì)于企業(yè)別的成本支出扣除，草案也作了統(tǒng)一規(guī)定。在公益性捐贈(zèng)方面，草案規(guī)定，企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額10%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。研發(fā)費(fèi)用方面，可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。廣告費(fèi)方面，支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
老外企有5年過(guò)渡期
據(jù)了解，兩稅合并之后，現(xiàn)有的各種稅收優(yōu)惠都要進(jìn)行整合，草案具體規(guī)定了五種情況。
一是“擴(kuò)大”對(duì)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將擴(kuò)大到全國(guó)范圍；對(duì)環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免稅收的政策，擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備；新增對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)和非盈利性公益組織機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。
二是“保留”對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資，以及對(duì)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策將予以保留。
三是“替代”用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)直接減免稅的政策；用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅的政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入的方法來(lái)替代現(xiàn)行對(duì)資源綜合利用企業(yè)直接減免稅的政策。
四是“過(guò)渡”在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等執(zhí)行特殊政策的地區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠；國(guó)家對(duì)西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的優(yōu)惠政策，也繼續(xù)執(zhí)行。
五是“取消”對(duì)生產(chǎn)性外企實(shí)行的“兩免三減半”政策（即經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起第一、第二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收），對(duì)產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征收所得稅的優(yōu)惠政策都將取消。
對(duì)在新法公布前已經(jīng)設(shè)立，按原稅法享受15%、24%等優(yōu)惠稅率的老外資企業(yè)，草案允許它們可以在新法實(shí)施后5年內(nèi)享受過(guò)渡性照顧，在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新稅率。對(duì)按照原稅法享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，在新法實(shí)施后也還可以按原來(lái)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠政策。
海外避稅遭反制
草案還對(duì)應(yīng)納稅的收入等方面作了規(guī)定。財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等被列為不征稅收入，而國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入則列入免稅收入。
草案明確規(guī)定，凡依照中國(guó)法律在境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)，都是我國(guó)的居民納稅人。居民納稅人要對(duì)其在境內(nèi)境外的全部所得納稅，而非居民納稅人則只需對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。至于港澳臺(tái)地區(qū)的企業(yè)，則視同境外注冊(cè)。
在征稅方式上，草案取消了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
也就是說(shuō)，不具有法人資格的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，需要匯總計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，這和現(xiàn)行政策對(duì)外資企業(yè)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅的做法一致，也符合國(guó)際上以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的普遍做法。
在維爾京群島等避稅港注冊(cè)一家公司，然后把境內(nèi)“口袋”里的錢(qián)轉(zhuǎn)移到境外“口袋”，這種眼下國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)中頗為流行的避稅計(jì)策，在兩稅合并后將受到反制。這次的新稅法草案增加了多項(xiàng)反避稅手段，對(duì)這種境內(nèi)企業(yè)、個(gè)人擁有或控制的、設(shè)在境外低稅地區(qū)的企業(yè)，草案規(guī)定，如果這些企業(yè)對(duì)利潤(rùn)不作分配或者分配不合理，那么利潤(rùn)中歸我國(guó)居民企業(yè)的部分，將計(jì)入它的當(dāng)期收入，防止有人利用國(guó)際避稅港將收入外移。
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