一、房地產開發(fā)企業(yè)所得稅由定率征收方式改為查帳征收方式征管銜接措施
(一)房地產開發(fā)企業(yè)在企業(yè)所得稅實行定率征收期間,已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分,無論會計核算上是否確認為收入,在改變?yōu)椴閹ふ魇辗绞胶�,該收入部分不再并入會計核算確認收入年度的應納稅所得稅額,計算繳納企業(yè)所得稅。該收入部分對應的項目開發(fā)產品建造成本、銷售(營業(yè))稅金及附加,也不得在會計核算確認收入年度扣除。
�。ǘ┯嘘P計算公式:1.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目(或開發(fā)品)建造總成本,是指某一房地產開發(fā)項目(或開發(fā)品)在開發(fā)過程中實際發(fā)生的,與開發(fā)項目(或開發(fā)品)相關的各項費用支出。
2.項目(或開發(fā)品)可售面積實際單位工程成本=項目(或產品)成本核算對象總建造成本/項目(或開發(fā)品)成本核算對象總可售面積。
3.不可扣除銷售成本=已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分對應的可售面積×該項目(或開發(fā)品)可售面積實際單位工程成本。
�。ㄈ┘{稅人實行企業(yè)所得稅查帳征收方式后,在會計核算將按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分和相對應的銷售成本、銷售(營業(yè))稅金及附加計入了當期利潤,在年度計算繳納企業(yè)所得稅時,通過企業(yè)所得稅納稅調整方式不計入當期應納稅所得額。具體方法是:如果該收入部分實現(xiàn)的銷售利潤 [收入-銷售成本-銷售(營業(yè))稅金及附加]小于0,該銷售利潤部分通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第52行“與收入無關的支出”中反映;如果該收入部分實現(xiàn)的銷售利潤[收入-銷售成本-銷售(營業(yè))稅金及附加]大于0,該銷售利潤部分通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第61行“其他”中反映。
�。ㄋ模┓康禺a開發(fā)企業(yè)所得稅由定率征收改為查帳征收方式后,須就其以前年度已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款、而未在會計核算中確認為收入的部分,以及該收入部分對應項目(或開發(fā)品)的可售面積、銷售成本和銷售(營業(yè))稅金及附加等情況向主管稅務機關備案。暫由各局結合本地實際制定相應的備案表和備案程序,加強對房地產開發(fā)企業(yè)的宣傳、輔導,主動接受納稅人相關資料的備案。
二、出租汽車公司按照市政府有關部門規(guī)定,將公司所屬的運營出租汽車提前報廢,按照《北京市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于〈企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法〉的通知》(京地稅企〔2005〕519號)文件的有關規(guī)定執(zhí)行。出租汽車公司因出租車提前報廢,與公司員工提前解除出租車承租經營協(xié)議,支付給員工的一次性補償不作為企業(yè)的工資薪金支出,而在支付年度企業(yè)所得稅前扣除。
三、納稅人為了提升企業(yè)形象,購置古玩、字畫以及其它藝術品的支出,不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除,而在處置該項資產的年度企業(yè)所得稅稅前扣除。