在6月25日召開的“公共財政改革與中國和諧發(fā)展國際研討會——企業(yè)稅改革與企業(yè)發(fā)展圓桌會議”上，財政部稅政司司長史耀斌表示：“隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化，內外資企業(yè)所得稅肯定要合并，稅率也要下調。我認為合并后的稅率肯定低于30％，但15％則是不可取的�！绷硗馑脖硎�，稅前費用扣除要統(tǒng)一起來。
兩稅合并討論開始升溫，8月份初審結果備受期待（圖：搜狐財經(jīng)）
同時，國家財政部稅政司副司長王建凡在一次會議中透露，國家財政部、國務院法制辦、國家稅務總局正在加緊起草企業(yè)所得稅兩法合一的草案，為8月份全國人大常委會的審議作最后的沖刺和準備。
一系列的信息表明兩稅合并是近期最受關注的改革之一，隨著8月份初審的臨近，兩稅合并受關注的程度肯定會逐漸升溫，相關問題也再次成為人民談論的焦點。兩稅合并的問題是94年稅改的遺留問題，考慮到當時抑制經(jīng)濟過熱的同時注重吸引外資的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)所得稅采取了內外兩套稅制的做法，具體內資在稅率檔次，扣除項目和標準，稅收優(yōu)惠，納稅義務時間等方面和外資企業(yè)存在很大的差距，稅負大概是外企的兩倍左右，現(xiàn)在兩稅合并就是要解決以上的諸多問題，下面具體介紹一下。
首先關于稅率的問題
94年確定的企業(yè)所得稅內資名義稅率是在33%，還有兩檔針對小企業(yè)的優(yōu)惠稅率27%和18%；外資名義稅率存在18%和24%兩檔，基本上在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)是18%的稅率。但其中3%的地方所得稅基本是不征收的，所以外資名義稅率是15%.從名義稅率上看，外資稅負是內資企業(yè)的一半，如果加上諸多的稅收優(yōu)惠和扣除標準上的差異，外資企業(yè)稅負要低的多。據(jù)相關數(shù)據(jù)測算，內資企業(yè)稅負大體在24%左右，外資稅負在12%左右。
兩稅合并在稅率上的考慮是參照內資企業(yè)的稅負確定稅率在24%到28%之間，加上相關的稅收優(yōu)惠，內資企業(yè)稅負基本沒有大的變動；對于外資來講稅負可能比以前偏重。應該說名義稅率的選擇參考了企業(yè)稅負，周邊國家稅率概況和我國財政的承受能力等諸多方面，基本上是科學的，同時也尊重了內資企業(yè)要求和外資企業(yè)公平待遇的要求，符合稅收國民待遇的原則。
設計這么高的稅率，會不會影響我國引進外資的戰(zhàn)略？筆者認為，稅收環(huán)境只是吸引外資進入的一個方面而已，在我國改革開放初期，各方面建設不是很健全，稅收優(yōu)惠是一個很重要的工具；而現(xiàn)在我國經(jīng)濟表現(xiàn)出巨大的活力，市場建設和宏觀政治經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)具有相當?shù)乃胶臀�，稅收�?yōu)惠已經(jīng)不是外資考慮的首要方面。另外，公平的稅收環(huán)境也是外資要求的重要方面，基本上說，外資也要求能夠和內資在公平的稅收環(huán)境中競爭。稅收環(huán)境的國民待遇化也是我國改革逐漸完善的標志之一。
其次關于稅收優(yōu)惠的問題
在稅收優(yōu)惠方面，外資享受的是超國民待遇。比如，對于經(jīng)營期在10年以上的生產經(jīng)營性外商投資企業(yè)，我國給予“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，即前兩年免征企業(yè)所得稅，后三年減半征收企業(yè)所得稅。
之所以設計這樣的超國民待遇稅收優(yōu)惠，主要是處于招商引資的考慮，在改革開放以后相當長的時期內發(fā)揮了巨大的作用。而在現(xiàn)在我國內資已經(jīng)煥發(fā)出很大活力的情況下，這種超國民待遇的做法布景成為成為了阻礙公平競爭的障礙之一，而且在目前的情況下，引資的作用已經(jīng)不那么顯著，而且有被濫用的現(xiàn)象存在，副面作用顯現(xiàn)。根據(jù)國際社會稅收改革中稅收優(yōu)惠的改革方向和經(jīng)驗，我國在稅收優(yōu)惠上應該從針對外商的普惠制轉向特惠制，或者說產業(yè)優(yōu)惠。
我國以前對外商投資企業(yè)采取普惠制的原則，注重外資量的增長，符合我國當初引進外資的戰(zhàn)略發(fā)展，事實證明作用是很大的。但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，這樣的優(yōu)惠原則已經(jīng)顯現(xiàn)出了一定的副面性。首先我國內資煥發(fā)出活力，針對外商的普惠制優(yōu)惠阻礙了稅收公平環(huán)境的形成，不利于內資企業(yè)的發(fā)展。其次，外資普惠制原則只注重外資量的增長，對質的提高沒有政策導向。出現(xiàn)的問題是外資的投資結構不符合我國產業(yè)結構升級的要求。再次，我國能源面臨很多的危機，世界情況也不容樂觀，外資的普惠制優(yōu)惠無法選擇集約型增長的資本，不符合我國經(jīng)濟增長方式的轉變。
因此針對以上的問題，稅收優(yōu)惠應該轉向以產業(yè)優(yōu)惠和行業(yè)優(yōu)惠為主，這樣可以有選擇地引進外資，選擇高科技的外商投資，選擇集約型增長的外商投資資本等，另外兩稅合并后，稅收優(yōu)惠有利于我國對宏觀經(jīng)濟進行產業(yè)結構升級和經(jīng)濟增長方式轉變的調整，實現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展。從長遠的意義考慮，外資質的提高比單純量的增長對我國更有意義。
再次關于稅前扣除標準的問題
目前我國內外資企業(yè)所得稅在稅前扣除上也存在較大的不同。較受關注的是在工資的扣除上。去年10月份個人所得稅法修正后，內資企業(yè)稅前工資扣除是1600元，而外資是工資據(jù)實扣除，內外資在工資發(fā)放上承擔的成本不同，資企業(yè)在工資發(fā)放上承擔較多的成本，所以對于高級人才的競爭，外資企業(yè)往往敢于發(fā)放高額的工資，內資企業(yè)則處于劣勢。事實上，很多的高級人才流向可外資企業(yè)，內資企業(yè)和外資企業(yè)在這方面也存在競爭的不公平。兩稅合并在稅前扣除方面基本沒有什么分歧，就是要統(tǒng)一扣除標準。
內外資企業(yè)所得稅合并設計諸多的操作性問題，很多的問題在今年才逐漸達成共識。基本的方向已經(jīng)明確，從過去注重外資量的增長轉變到現(xiàn)在對外資質的提高為主的方向上來，兩稅合并造成的外資量減少的可能性對我國經(jīng)濟發(fā)展的震動已經(jīng)很小，筆者認為，外資質量的提高能夠彌補量的減少帶來的可能的損失，畢竟長遠的戰(zhàn)略意義更為重大。
