蹉跎六載、備受關注的內外資企業(yè)所得稅合并問題終有眉目。據(jù)媒體披露國家財政部稅政司官員透露的消息，全國人大常委會8月份將開始審議新的企業(yè)所得稅法草案，內外資企業(yè)所得稅合并時間表已經鎖定。但仍然可以聽到不同的聲音，而且外商投資企業(yè)所得稅政策仍存在諸多問題，也面臨各種各樣的對策。
問題
一、生產性企業(yè)的所得稅“普惠”政策問題：
首先，對生產性外商投資企業(yè)的所得稅“普惠”政策，不適應商品供求關系變化的經濟形勢需要。1991年實施至今的外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于經營期在10年以上的生產性外商投資企業(yè)自獲利年度起給予“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠。對生產性外商投資企業(yè)的所得稅“普惠”政策，吸引了大量的外商直接投資，彌補了我國建設資金不足的問題，加快了一些商品的生產效率，解決了商品供不應求的問題。然而，20世紀90年代中后期，我國生產能力大為加強，社會商品供應量大大增加，不少商品的供求關系發(fā)生了重大變化，由過去的“賣方市場”變?yōu)榱恕百I方市場”，短缺經濟時代已經結束，接踵而來的則是“產能過�！睍r代，在這種情況下，若對外商投資企業(yè)的生產性投資的普遍性減免優(yōu)惠政策，無疑只會加劇目前經濟中存在的一般性生產產品的過剩問題，而不利于解決目前我國經濟中出現(xiàn)的過剩問題。
其次，對生產性外商投資企業(yè)的所得稅“普惠”政策，不適應生產力水平進一步提升的要求。例如2005年我國汽車整車首次出現(xiàn)了出口大于進口的情況，但這些出口整車的單價卻不到進口整車單價的三分之一。原因是我國出口產品的科技含量較低、價格競爭力不足。所以，在吸引外商投資方面，我們目前應采取鼓勵科技含量較高的高附加值產品投資，稅收優(yōu)惠政策也應該向這方面傾斜。因此，現(xiàn)行對所有生產性外商投資企業(yè)的“普惠”政策難以對目前生產力水平進一步提升起到促進作用。
同時，我國投資環(huán)境發(fā)生了重大變化，生產性外商投資企業(yè)的所得稅“普惠”政策已經沒有必要。
二、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策問題：
自1979年改革開放以來，我國對外開放的戰(zhàn)略是“先東后西”，適應這一戰(zhàn)略的要求，在對外商投資企業(yè)的所得稅政策中體現(xiàn)為由沿海向內地優(yōu)惠程度逐步遞減。這些政策已經達到了預期的目標，經濟特區(qū)也發(fā)揮了“窗口”作用。但當東部和中西部地區(qū)的經濟差距不斷拉大，在實施或者說完成了“優(yōu)先發(fā)展東部沿海地區(qū)”的發(fā)展戰(zhàn)略以后，應及時加快中西部地區(qū)的發(fā)展，同時也應給予相應的、平等的發(fā)展政策。
如果在這種情況下依然堅持對東部沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，顯然是不合適的。因為，這一稅收政策在一定程度上加大了東西部區(qū)域經濟發(fā)展不平衡的矛盾，造成經濟發(fā)達的東南沿海地區(qū)企業(yè)的稅負反而輕于內陸西部地區(qū)。雖然我國實施西部大開發(fā)的戰(zhàn)略以后，也曾給予西部以15%的所得稅低稅率優(yōu)惠，但在經濟特區(qū)、東南沿海地區(qū)依然保留現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的前提下，西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠顯然缺乏優(yōu)勢。廣大中西部地區(qū)沒有這些優(yōu)惠政策，再加上本身所處的區(qū)位劣勢，很難形成對外資的吸引力。
三、內外資企業(yè)所得稅差別政策問題：
1994年的稅制改革后，我國的內資企業(yè)實行了與外商投資企業(yè)一致的33%的法定稅率。但是，由于在這次改革中，對于內資企業(yè)規(guī)定的成本、費用列支標準大大低于外資企業(yè)的標準，而且，外商投資企業(yè)在所得稅方面享受著種種激勵政策，導致外商投資企業(yè)與內資企業(yè)的所得稅實際負擔水平相差較大，內資企業(yè)的所得稅負擔是外商投資企業(yè)的兩倍，甚至更多。
根據(jù)市場經濟的要求，在1994年統(tǒng)一內外資企業(yè)流轉稅制時，就有人主張內外資企業(yè)的所得稅制也應統(tǒng)一，但由于擔心取消對外商投資企業(yè)的較多稅收優(yōu)惠會對外商投資的影響較大，所以對外商仍然實行90年代初的所得稅政策，堅持了生產性企業(yè)的普惠政策。時過境遷，進入21世紀我國的經濟形勢發(fā)生了很大變化，需要重新考慮內外資企業(yè)有別的所得稅政策。
2001年我國加入WTO以后，對外商投資的“準入”限制越來越少，外資將在更多的領域與內資企業(yè)競爭。在同樣的競爭環(huán)境下，外資企業(yè)的成本、技術優(yōu)勢可以抵消本國企業(yè)的“地利”優(yōu)勢。如果外資再享受著優(yōu)于內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策待遇，外資企業(yè)則如虎添翼，而內資企業(yè)卻雪上加霜。因此，當世界經濟在朝一體化方向發(fā)展時，內外資企業(yè)同臺競爭不可避免。在這種情況下，稅收制度的統(tǒng)一也是保障競爭起點公平的關鍵。
對策
現(xiàn)階段外商投資企業(yè)所得稅政策的調整，應在統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅的框架內進行。內外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，既包括稅前扣除范圍及標準的統(tǒng)一，又包括稅率及稅收優(yōu)惠政策內容的統(tǒng)一。
由于外商投資企業(yè)所得稅法中規(guī)定的成本、費用列支范圍及標準與國際慣例接軌，因此，統(tǒng)一后的標準應向目前對于外商投資企業(yè)實行的標準靠攏，但不是全部照搬，而應將我國的慣例與國際慣例相結合，加以規(guī)范；從企業(yè)所得稅的法定稅率來看，目前內外資企業(yè)是一致的，不論統(tǒng)一后的稅率水平如何，法定稅率的統(tǒng)一似乎不存在問題；統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在對外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調整上。
筆者建議，取消對于外商投資企業(yè)的普遍性稅收優(yōu)惠政策，保留并強化以對高新技術產業(yè)或領域的稅收優(yōu)惠政策。我國對于外商投資企業(yè)的稅收政策中，從一開始就包括有對于投資于特殊產業(yè)或項目的優(yōu)惠。然而，由于有普遍性優(yōu)惠，而且一般性投資的投資收益率高，相對來說，特殊產業(yè)或項目的優(yōu)惠效果并不明顯。
有資料統(tǒng)計，在我國國民經濟各行業(yè)中，外資投向主要集中在加工業(yè)、房地產業(yè)和公共事業(yè)等。而農業(yè)、交通運輸、環(huán)保產業(yè)、高新技術產業(yè)和技術服務業(yè)中外資所占比重較小。外資集中投向技術含量較低的項目，多數(shù)為加工業(yè)和勞動密集型產業(yè)，屬于先進技術的為數(shù)不多。因此，在未來對于外商直接投資的稅收政策中，應逐步加大對高科技產業(yè)的稅收優(yōu)惠，促進高新技術項目的引進，增強我國經濟發(fā)展的后勁，為我國國民經濟的持續(xù)、快速、健康、發(fā)展提供可靠的保證。
另外，取消對于經濟特區(qū)、東南沿海地區(qū)的地區(qū)性稅收優(yōu)惠，保留并強化“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略實施以來的西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策以及東北老工業(yè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠。
為了中、東、西部地區(qū)的共同發(fā)展，避免地區(qū)間的發(fā)展不平衡的進一步拉大，考慮到西部地區(qū)基礎設施薄弱、交通不便、信息閉塞等原因，在國家逐步加大對中西部地區(qū)的資金投入，改善基礎設施的前提下，應強化2000年國家實施“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略以來在稅收方面的優(yōu)惠政策，以吸引外資，促進該地區(qū)經濟的發(fā)展�？梢栽谀壳�15%的低稅率基礎上，采用投資稅收抵免的辦法，也可以同時采取投資稅收扣除的辦法。以此來增強西部地區(qū)的投資吸引力度，促使外商投資重點由東部沿海地區(qū)向中西部地區(qū)轉移。
對于東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠政策，在2005年的流轉稅政策中已經體現(xiàn)，即消費型增值稅的試點首先在該地區(qū)試行，而且，一年來，稅收優(yōu)惠政策的作用已經顯現(xiàn)。為促進東北地區(qū)的經濟發(fā)展，在給與流轉稅優(yōu)惠政策的同時，還應輔之以所得稅的優(yōu)惠政策。
統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，還體現(xiàn)在原內資企業(yè)享受的利用“三廢”、農林牧等基礎產業(yè)的優(yōu)惠，同樣適用于外資企業(yè)。總之，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不再分內外資企業(yè)，只要符合國家鼓勵投資的項目或產業(yè)，均可享受稅收優(yōu)惠，反之，屬于國家限制和禁止的產業(yè)，不再以內外資企業(yè)的身份劃分而例外。
