時(shí)間已經(jīng)步入八月份，兩稅合并將要送交人大常委會(huì)審議，氣憤變得緊張和熱烈起來(lái)，日前全國(guó)人大預(yù)算工委就全國(guó)陸續(xù)上交的關(guān)于兩稅何必感的提案組織了兩場(chǎng)座談會(huì)，各方爭(zhēng)議主要集中在稅率方面，這場(chǎng)爭(zhēng)論或多或少為兩稅合并的進(jìn)程增添了部分阻力，合并進(jìn)程又多了幾分懸念。我們也有必要關(guān)注兩稅合并相關(guān)系列問(wèn)題，為我國(guó)稅制改革獻(xiàn)言獻(xiàn)策。
兩稅合并問(wèn)題中，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間引發(fā)問(wèn)題比較嚴(yán)重（圖：光明網(wǎng)-新京報(bào)）
我們知道兩稅合并設(shè)計(jì)到很多復(fù)雜問(wèn)題，也牽涉很多部門(mén)和地區(qū)的既得利益，因?yàn)樯婕暗嚼嬷匦路峙�，�?lái)自各部門(mén)和地區(qū)的阻力自然可想而知。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定比較受關(guān)注
根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系教授劉桓解釋?zhuān)瑑啥惡喜⒅饕膯?wèn)題主要是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，優(yōu)惠條例不同。前者比如員工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致等。后者包括四方面：一是納稅義務(wù)的起始日不一樣；二是稅率差異。三是特殊行業(yè)優(yōu)惠差異；四是再投資退稅待遇。
相比于兩稅合并的其他問(wèn)題，諸如稅率問(wèn)題和稅收優(yōu)惠問(wèn)題，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間似乎爭(zhēng)論不那么激烈，不爭(zhēng)論不代表不重要，恰恰相反，這個(gè)問(wèn)題帶來(lái)的系列問(wèn)題很重要，也很?chē)?yán)重，比如外資企業(yè)的偷逃稅款的問(wèn)題，競(jìng)爭(zhēng)不公平的問(wèn)題等。沒(méi)有爭(zhēng)論代表各界已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了問(wèn)題的嚴(yán)重性，在這個(gè)問(wèn)題上普遍達(dá)成了一致。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的才差別在哪里
內(nèi)外資企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上存在很大的差別，直接影響了各自的稅負(fù)水平和競(jìng)爭(zhēng)公平。
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定內(nèi)資企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是從企業(yè)成立之日起，公司的試運(yùn)營(yíng)收入同樣要納稅。而《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外企納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是從企業(yè)贏利之日起。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的不一致影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)的完善，內(nèi)資企業(yè)要求統(tǒng)一規(guī)定的呼聲越來(lái)越強(qiáng)烈，很明顯這樣的規(guī)定已經(jīng)產(chǎn)生了嚴(yán)重的問(wèn)題。
內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同造成的問(wèn)題
首先是企業(yè)先天的不公平競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)在成立之初的收入還不穩(wěn)定，同樣情況下，內(nèi)資企業(yè)承擔(dān)了更多的成本，如果稅率和稅收優(yōu)惠的差異造成了后天的不公平的話，那么納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差別的規(guī)定便造成了內(nèi)外資企業(yè)先天的不公平。
其次外資企業(yè)以次為切入點(diǎn)進(jìn)行偷漏稅。根據(jù)數(shù)據(jù)表明我國(guó)外資企業(yè)由于濫用稅收優(yōu)惠。利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定進(jìn)行偷逃稅款每年在300億左右。比如經(jīng)營(yíng)期在十年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，依法享有企業(yè)所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，很多企業(yè)為了少交稅，利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在企業(yè)贏利后的規(guī)定，在企業(yè)剛開(kāi)始的五年或以上的時(shí)間里，在企業(yè)帳目做手腳，長(zhǎng)期為虧損或者不贏利狀態(tài)，然后開(kāi)始贏利的年份享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，待稅收優(yōu)惠享受期滿，很多企業(yè)便會(huì)考慮關(guān)閉企業(yè)或者作出被收購(gòu)的假象，然后在新的企業(yè)中繼續(xù)上演同樣的伎倆，據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)證實(shí)，這樣的情況是大量存在的，而外資企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠的手段大多包括利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。
再次是在稅收優(yōu)惠的享受效用上存在問(wèn)題。根據(jù)目前在稅收優(yōu)惠問(wèn)題上的共識(shí)，在以后稅收優(yōu)惠由現(xiàn)在的面向外資企業(yè)的普惠制轉(zhuǎn)向針對(duì)產(chǎn)業(yè)的特惠制后，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的不對(duì)等將影響到同等條件下內(nèi)外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的時(shí)間，內(nèi)資企業(yè)從成立之日起享有納稅義務(wù)，稅收優(yōu)惠的期限也隨之開(kāi)始計(jì)算，由于企業(yè)成立初期的不穩(wěn)定，內(nèi)資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠并不能真正惠及企業(yè)。而外資企業(yè)在企業(yè)贏利之日起，而且是彌補(bǔ)以前年度虧損后有利潤(rùn)的年度起負(fù)有納稅義務(wù)，稅收優(yōu)惠的時(shí)間才隨之開(kāi)始計(jì)算，這樣在企業(yè)逐步走入正軌的時(shí)候，稅收優(yōu)惠對(duì)于企業(yè)的意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)在成立之初的效用。
內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)是趨勢(shì)
鑒于以上的問(wèn)題，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是很必要的，稅收優(yōu)惠的規(guī)定從企業(yè)成立之日起，不僅可以和內(nèi)資企業(yè)保持一致，而且在稅收優(yōu)惠的處理上難度會(huì)小一點(diǎn)。原因在于稅收優(yōu)惠回歸正常，從企業(yè)成立之日算起，內(nèi)外資企業(yè)在公平的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)，究竟稅收優(yōu)惠能否真正惠及企業(yè)在于企業(yè)的贏利能力，鑒于企業(yè)在成立之初不穩(wěn)定的特點(diǎn)，稅收優(yōu)惠即使不取消或者不選擇產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，外資企業(yè)享受到的優(yōu)惠也會(huì)減少，利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，認(rèn)為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象也可以避免，這對(duì)稅收優(yōu)惠的處理難度是一個(gè)比較好的解決方法，難度不像取消優(yōu)惠那么大，稅收優(yōu)惠力度不會(huì)造成現(xiàn)在的不公平狀態(tài)。
筆者認(rèn)為統(tǒng)一納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間后，稅收優(yōu)惠從企業(yè)成立之日算起，優(yōu)惠的力度大小取決于企業(yè)在開(kāi)始的贏利能力和經(jīng)營(yíng)能力，能夠很好的激發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的潛力，而稅收優(yōu)惠也不應(yīng)該毫無(wú)顧忌的直接贈(zèng)予式的，選擇成立之日起的規(guī)定是介于取消稅收優(yōu)惠和維持稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀的折中辦法，企業(yè)贏利能力的高低決定了稅收優(yōu)惠的力度，這樣的稅收優(yōu)惠政策才具有政策導(dǎo)向作用。而這樣的規(guī)定下，統(tǒng)一納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以作為稅收優(yōu)惠的過(guò)度方式，而轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠的問(wèn)題已經(jīng)不是很必要。
