個(gè)稅申報(bào)不能僅寄望于高收入群體的納稅意識(shí)，征管部門暴露的管理和技術(shù)軟肋，與投入多少并無(wú)直接關(guān)系。
3月31日，是2006年年收入超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào)的截止期限。3月上旬的統(tǒng)計(jì)顯示，北京的自行申報(bào)人數(shù)僅占估算的應(yīng)申報(bào)人數(shù)的1/4，而在西北省區(qū)甘肅，只有不到300人進(jìn)行了申報(bào)。盡管尚未到最后期限，也未到統(tǒng)計(jì)最終申報(bào)人數(shù)的時(shí)候，但接受《瞭望》新聞周刊采訪的一些專家學(xué)者對(duì)此項(xiàng)政策的執(zhí)行結(jié)果并不樂(lè)觀。自行申報(bào)面臨四大難題我國(guó)的個(gè)人所得稅在全國(guó)稅收中占比并不高，一般在7%左右，而發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比例一般為30%～50%，發(fā)展中國(guó)家也在8%～12%.由于個(gè)稅涉及千家萬(wàn)戶，因而任何變化都備受矚目。
“目前來(lái)看，推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務(wù)部門不能準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入�！敝袊�(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富指出。也正因此，2006年11月8日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，明確收入超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。此舉被一些學(xué)者評(píng)價(jià)為“在全社會(huì)弘揚(yáng)現(xiàn)代稅法意識(shí)的積極契機(jī)”，也被視為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征管的重要信號(hào)之一。但是，從目前公布的申報(bào)情況看，效果并不理想，而專家、學(xué)者、媒體在肯定政策出發(fā)點(diǎn)的同時(shí)，也指出此項(xiàng)政策尚有待完善之處。
一是時(shí)間問(wèn)題。安體富認(rèn)為，一般而論，一項(xiàng)新制度自公布之時(shí)生效，不應(yīng)該溯及過(guò)往，尤其對(duì)個(gè)稅申報(bào)制度而言。要求對(duì)過(guò)去一年的收入進(jìn)行申報(bào)，這就造成了相關(guān)的申報(bào)細(xì)則和文件2006年末才公布，卻要申報(bào)整個(gè)2006年的收入和納稅情況的結(jié)果，納稅人必須在短時(shí)間內(nèi)了解相關(guān)的申報(bào)規(guī)則，還要匯總和計(jì)算全年收入。在這個(gè)過(guò)程中，難免會(huì)遇到收入和納稅資料缺失等問(wèn)題，這樣，很多納稅人很難確定自己是否達(dá)到了申報(bào)線，或者即使申報(bào)了，也并不十分準(zhǔn)確。
二是公平問(wèn)題。目前我國(guó)個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)中工資、薪金所得項(xiàng)目收入占到了一半多，這與我國(guó)個(gè)人所得稅主要來(lái)自城鎮(zhèn)居民，而工薪階層是城鎮(zhèn)居民的主要社會(huì)群體，工資性收入是城鎮(zhèn)居民收入的主要來(lái)源有關(guān)。來(lái)自遼寧省地稅局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，遼寧省82%的人申報(bào)的項(xiàng)目都是工薪所得，其他各項(xiàng)目占18%.從全國(guó)來(lái)看，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，工薪階層交納的個(gè)人所得稅，占到了國(guó)家個(gè)稅總收入的80%，而占總收入或總消費(fèi)份額超過(guò)50%的最富裕人口，由于目前監(jiān)管征收手段的問(wèn)題，交納的個(gè)人所得稅僅占國(guó)家個(gè)稅總收入的20%.對(duì)于此次列入申報(bào)范圍卻暫不征收的股票交易所得，各方也意見頗多。按照申報(bào)規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)，即為申報(bào)所得數(shù)額，如果為負(fù)數(shù)，則申報(bào)為零，這意味著對(duì)于股票交易只要有收益就需申報(bào)，卻無(wú)法對(duì)沖之前在股市的虧損，在一些納稅人看來(lái)，這有悖稅收的公平計(jì)征原則。
三是費(fèi)用扣除政策不完善。目前在所有開征個(gè)人所得稅的國(guó)家，幾乎都有費(fèi)用扣除規(guī)定，范圍包括個(gè)人免稅扣除、成本費(fèi)用扣除和家庭生計(jì)扣除。其中，家庭生計(jì)扣除的依據(jù)是家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人等情況。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，對(duì)個(gè)人為取得收入所花成本費(fèi)用，尤其是維持家庭的生計(jì)費(fèi)用，沒(méi)有相應(yīng)地扣除或免稅規(guī)定。
四是配套措施跟不上。從目前的稅收征管水平來(lái)看，客觀上很難掌握每個(gè)納稅人的情況，所以稅務(wù)部門發(fā)布“已掌握大多數(shù)高收入者信息”的風(fēng)聲和實(shí)施懲罰性條款，基本上不會(huì)對(duì)那些刻意逃稅和漏稅者產(chǎn)生作用，反而給人“老實(shí)人吃虧”的感覺。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼指出，一些申報(bào)人感覺措手不及，或者仍在觀望，某種程度反映了政策宣傳力度不夠，咨詢工作不夠，稅務(wù)部門對(duì)納稅人缺乏必要輔導(dǎo)等。
申報(bào)暴露征管瓶頸
“問(wèn)題的焦點(diǎn)還是監(jiān)管，如何確定高收入者是否申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)？月收入多少以上屬于高收入？地區(qū)差異如何解決？ 這些技術(shù)難題在現(xiàn)實(shí)中如何操作”等等，上述一連串問(wèn)題之后，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政研究所長(zhǎng)王雍君指出，“實(shí)際上，由于我國(guó)還沒(méi)有像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣建立完善的個(gè)稅申報(bào)制度和監(jiān)控體系，高收入者申報(bào)更多的只能是依靠道德底線”。被廣泛詬病的我國(guó)現(xiàn)行的分項(xiàng)稅制模式也與目前的監(jiān)管水平有關(guān)。孫鋼指出，：將個(gè)人所有收入，不分來(lái)源按年份以同一稅率征稅，對(duì)于不同成本不同家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)的人來(lái)說(shuō)并不公平。但進(jìn)行綜合征收需要具備很高的條件，需要相應(yīng)的社會(huì)納稅意識(shí)、法制環(huán)境、稅務(wù)征管水平等。孫鋼認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)存的分配渠道過(guò)于分散，缺乏完備的財(cái)產(chǎn)申報(bào)和會(huì)計(jì)審查制度、沒(méi)有人知道納稅人到底掙了多少錢，在現(xiàn)行的技術(shù)條件和配套設(shè)施情況下采取綜合征收的方式，無(wú)疑會(huì)極大地加重個(gè)稅征收成本。
事實(shí)上強(qiáng)化對(duì)高收入者的管理，一直是近年個(gè)人所得稅征管工作的重點(diǎn)。2003年以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步推行了扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度，要求高收入者定期申報(bào)收入情況，對(duì)高收入者實(shí)施了動(dòng)態(tài)管理，同時(shí)，在推行全員明細(xì)申報(bào)的基礎(chǔ)上，逐步對(duì)當(dāng)?shù)馗呤杖肴藛T建立起檔案，有效加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的源泉控管和對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。以山東省為例，今年以來(lái)陸續(xù)進(jìn)行個(gè)人收入明細(xì)建檔，擴(kuò)大對(duì)高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的監(jiān)控范圍，目前全省已建立個(gè)人收入檔案百萬(wàn)余個(gè)。
“但目前來(lái)看”，王雍君表示，“對(duì)高收入群體的納稅監(jiān)管成效并不理想，沒(méi)有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒(méi)有多少有效的技術(shù)手段來(lái)監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。關(guān)鍵的問(wèn)題是政府的技術(shù)能力和監(jiān)督能力到位沒(méi)有？依靠自覺乃至威懾是重要的，但更重要的是制度安排和技術(shù)能力�！蓖跤壕J(rèn)為，“信息與通訊技術(shù)的發(fā)展為建立一個(gè)高效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)提供了廣闊的前景，問(wèn)題在于政府部門在信息化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)方面，表現(xiàn)欠佳”。從北京（據(jù)悉在全國(guó)范圍內(nèi)北京的個(gè)稅資料屬于相對(duì)齊備的）的情況來(lái)看，北京市地稅局的相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，北京市地稅局對(duì)個(gè)稅申報(bào)采取了“盯戶”制度，掌握了25萬(wàn)符合申報(bào)條件納稅人的基本信息；但相關(guān)負(fù)責(zé)人又表示，在這25萬(wàn)人中，扣除“三險(xiǎn)一金”等免稅所得后，有些人年應(yīng)稅所得可能不足12萬(wàn)元。這意味著北京市25萬(wàn)符合申報(bào)條件的納稅人這一數(shù)據(jù)，也估算得不準(zhǔn)確�！氨本┑降子卸嗌�，全國(guó)范圍內(nèi)又有多少符合申報(bào)條件的納稅人，誰(shuí)也說(shuō)不清楚，所以也無(wú)從準(zhǔn)確評(píng)價(jià)申報(bào)的結(jié)果�！睂O鋼表示。
“申報(bào)還暴露出各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，各地地稅系統(tǒng)互不聯(lián)網(wǎng)，難以實(shí)現(xiàn)信息傳遞和共享的問(wèn)題”，采訪中，一位財(cái)稅專家指出，“從外部來(lái)說(shuō)，還存在著相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏配合機(jī)制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人收入信息的渠道少，信息不完整、不準(zhǔn)確等問(wèn)題�！� “僅僅依靠高收入群體的納稅意識(shí)是不夠的，在稅收方面，我們的技術(shù)并非跟不上，也花了很多錢，但仍然有這么多問(wèn)題，就要進(jìn)行深層次的反思了�！必�(cái)稅專家如是說(shuō)。
建立制度約束體系全國(guó)政協(xié)委員張賢亮在今春兩會(huì)中建議，一定級(jí)別公務(wù)員家庭財(cái)產(chǎn)及收入應(yīng)定期申報(bào)，這樣不僅對(duì)腐敗有約束力，還能帶動(dòng)年收入12萬(wàn)元以上的普通公民主動(dòng)申報(bào)并納稅。一些專家也指出，政府官員不僅要主動(dòng)公布財(cái)產(chǎn)，還要主動(dòng)公布自己的納稅情況，起到帶頭作用。如此，納稅人才有可能自覺自愿納稅。帶頭作用、示范效應(yīng)不可或缺，但要使自行納稅申報(bào)的規(guī)范和效果的全面顯現(xiàn)，還需要不斷完善自行納稅申報(bào)的內(nèi)外環(huán)境和軟硬件條件。
安體富建議，第一，在全國(guó)范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號(hào)。
第二，個(gè)人報(bào)酬完全貨幣化�，F(xiàn)在有些人的收入，不是靠發(fā)工資和獎(jiǎng)金，而是采取發(fā)有價(jià)證券、獎(jiǎng)勵(lì)別墅和出國(guó)旅游等形式。今后可適當(dāng)取消或限制收入的實(shí)物發(fā)放。在個(gè)人收入貨幣化的基礎(chǔ)上大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，加強(qiáng)現(xiàn)金管理。在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為惟一識(shí)別標(biāo)志的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)。
第三，建立銀行儲(chǔ)蓄存款聯(lián)網(wǎng)制度。建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、海關(guān)等網(wǎng)絡(luò)的對(duì)接。強(qiáng)化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。專家建議，從當(dāng)前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠(chéng)實(shí)，而不是制度約束。在沒(méi)有其他相關(guān)部門提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報(bào)的制度體系。
此外，在進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用，將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。與國(guó)外通行的個(gè)人所得綜合征稅相比，我國(guó)目前執(zhí)行的還是分類納稅政策。十六屆三中全會(huì)確定了當(dāng)前個(gè)人所得稅改革的方向，即實(shí)現(xiàn)從分類征收向分類與綜合相結(jié)合的征收模式轉(zhuǎn)變。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，個(gè)人所得綜合征收是未來(lái)個(gè)稅的發(fā)展趨勢(shì)，其可使個(gè)稅征收更加合理，也更加人性化。但受限于目前的監(jiān)管水平，這無(wú)疑還有很長(zhǎng)的一段路要走。
瞭望
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[編者按] 國(guó)家稅務(wù)總局11月8日發(fā)布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形，指出了納稅人“年所得”的定義，以及個(gè)稅自行申報(bào)的方式等相關(guān)具體問(wèn)題，為了方便廣大納稅人更好地了解該辦法，特制作此專題，希望對(duì)您有所幫助。
詳細(xì)進(jìn)入專題：個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）出臺(tái)
知識(shí)點(diǎn)小貼士：
個(gè)人所得稅需要自行納稅申報(bào)的五種情形：1、年所得12萬(wàn)元以上的；2、從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國(guó)境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形
編輯留言：
任何一個(gè)國(guó)家對(duì)納稅人形成的網(wǎng)，都存在漏洞，區(qū)別在于漏洞的大小，而我國(guó)現(xiàn)金交易很頻繁，人們收入狀況尤其難以查證，那么工資薪金外的收入就變的很難監(jiān)控。，可以說(shuō)漏洞是相當(dāng)大的。要想在短時(shí)間內(nèi)做到監(jiān)控有力基本是不可能的，那么目前的工作是什么呢？那就是約束制度了，就是對(duì)于一些重點(diǎn)納稅人要加大審查力度，只要能找出一筆收入不確實(shí)，那么我們就可以公布他的不實(shí)申報(bào)記錄，應(yīng)該說(shuō)這樣的威懾力是比較大的�？赡懿簧陥�(bào)的情況是比較少見的，除非是大家都不熟悉的人群，而對(duì)于比較熟悉的演員，房地產(chǎn)，金融，保險(xiǎn)等的公認(rèn)高收入行業(yè)，稅務(wù)部門理所當(dāng)然應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，重點(diǎn)抽查申報(bào)不實(shí)的人群，然后形成公布的制度，提高納稅人的違法成本。
筆者認(rèn)為除了制度方面應(yīng)該健全之外，對(duì)于我們稅收理念的健全也應(yīng)該是我們應(yīng)該做的工作。比如，國(guó)外的理念是納稅人納稅來(lái)購(gòu)買屬于自己的公共服務(wù)，在觀念上納稅人是處于主動(dòng)的一方，而我國(guó)的情況是稅收是強(qiáng)制性的，納稅人如果不遵守就將有什么后果，而制度的缺失使得后果不成為后果，那么僅有的約束也沒(méi)有了，納稅人基本是處于被動(dòng)的地位，沒(méi)有形成納稅購(gòu)買公共服務(wù)的意識(shí)。
