“12萬元”個稅申報遇冷
據(jù)國家稅務(wù)總局（以下簡稱“國稅總局”）公布的數(shù)據(jù)：截至4月2日申報期結(jié)束，個人自行申報納稅人數(shù)已經(jīng)超過160萬人，由于部分郵寄申報尚未收到，最后人數(shù)還在統(tǒng)計之中，據(jù)不完全統(tǒng)計，申報人數(shù)僅占預(yù)計應(yīng)申報人數(shù)的二成左右。截至本文完稿時間4月13日為止，國稅總局尚未正式發(fā)布最新數(shù)據(jù)。相比國稅總局3月29日公布的137.5萬的個人自行申報納稅人數(shù)，不難發(fā)現(xiàn)，在申報的最后幾天內(nèi)，平均每天超過5萬人進(jìn)行申報。但是這一數(shù)據(jù)較之前有關(guān)專家的分析，我國目前重點掌控的高收入者納稅人數(shù)至少有六七百萬這一數(shù)據(jù)來看，還是有相當(dāng)差距的。
去年11月，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，《辦法》共分八章，四十四條，分別從制定辦法的依據(jù)、申報對象、申報內(nèi)容、申報地點、申報期限、申報方式、申報管理、法律責(zé)任、執(zhí)行時間等方面，明確了自行納稅申報的具體操作辦法�！掇k法》明確規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報其年所得額、應(yīng)納稅額、已繳（納）稅額、抵扣稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額和相關(guān)個人基礎(chǔ)信息。
從各地的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，截止3月29日廣東�。ê钲冢┕彩芾碜孕猩陥笕藬�(shù)共計28.3187萬人，高居全國各省、自治區(qū)、直轄市榜首；北京有25.5萬人進(jìn)行了申報，就人口比例而言為全國之最。從行業(yè)分類看，金融、保險、電力、電信、高校、文藝界和體育界等高收入人群集中的行業(yè)，申報人數(shù)比較多。以武漢市為例，金融保險行業(yè)從業(yè)人員申報者有900多人，而全市私營企業(yè)主申報僅100多人。從已申報人員的結(jié)構(gòu)上看，工薪階層成為“主角”，而那些本來應(yīng)成為個人所得稅申報“主角”的人，比如私營企業(yè)主、娛樂明星等高收入群體，反倒是應(yīng)者寥寥，申報人數(shù)相對較少，出現(xiàn)了高收入者嚴(yán)重缺位的現(xiàn)象。
北京市地稅局一負(fù)責(zé)人表示，北京市地稅部門掌握的符合申報條件的納稅人大約有22萬名，絕大多數(shù)納稅人都進(jìn)行了申報，還有大約3.5萬名此前不在地稅部門掌握中的納稅人也進(jìn)行了申報。目前，北京地區(qū)已經(jīng)開始了約談工作。北京市地稅局個稅處處長劉安樂表示，地稅部門將對逾期未申報者進(jìn)行約談，納稅人在申報的同時必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明逾期申報的原因。稅務(wù)部門的申報系統(tǒng)將“有責(zé)任、無限期”地繼續(xù)受理申報，對于逾期申報和逾期未申報的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將視具體情節(jié)酌情處理。對于情節(jié)輕微的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其進(jìn)行一對一的約談，并責(zé)令限期改正；情節(jié)嚴(yán)重的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按稅收征管法進(jìn)行處罰。
山東省青島市4月3日開出了全國首張逾期申報個稅者罰單，就未及時進(jìn)行個稅申報對該市李滄區(qū)某玩具公司負(fù)責(zé)人罰款50元。緊隨其后，4月6日河南省新密市對未履行個稅申報義務(wù)的該市個人投資者鄭某也開出500元罰款的罰單。
征管漏洞
個人所得稅自行申報遇冷從政策層面暴露出了一系列征管中的漏洞。首先就是信息的不對稱，從稅收征管看，信息的收集整理相當(dāng)困難，客觀上很難掌握每個納稅人的收入情況。目前我國公民收入很大部分以現(xiàn)金方式獲得，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，如果公民不申報或者少申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也很難核實相關(guān)的收入憑據(jù)來進(jìn)行有效征管。我國至今沒有建立起有效的“個人收入監(jiān)控制度”，面對公民收入來源越來越分散化、多樣化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)除對公民的工資、利息的收入有相對比較完整的監(jiān)控外，對公民的其他收入監(jiān)控不夠，因此，一些高收入者才對稅務(wù)部門的三令五申置若罔聞，自行納稅申報人數(shù)如此之低就是強(qiáng)有力的證明。
我國至今沒有建立起較完善的征稅協(xié)助制度，從去年11月8日《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》正式公布到2007年4月2日（自行申報截止日），前后不到5個月，要求納稅人在如此短期間內(nèi)了解所有相關(guān)的申報規(guī)則，并對自己的收入進(jìn)行分門別類的計算、梳理和匯總，這對于絕大多數(shù)納稅人來說都絕非易事，這在很大程度上導(dǎo)致了納稅人自行申報受阻。
“稅痛指數(shù)”
個人所得稅是“稅痛指數(shù)”最高的一個稅種，因而也是最受個人納稅人關(guān)注的一個稅種，而現(xiàn)行法律和政策上的瓶頸和不配套，不可避免地造成了事實上的個人所得稅稅負(fù)不公的問題。
目前我國個人所得稅的扣除不是以家庭收入為單位，而是以個人收入為單位，造成了事實上的稅負(fù)不公平。因為，一個家庭中一人收入達(dá)到12萬元和兩人收入達(dá)到12萬元是完全不同的概念，每個家庭的負(fù)擔(dān)不一樣，家庭結(jié)構(gòu)、教育支出、醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人的成本等方面的問題在個人所得稅的申報和納稅中均沒有考慮，客觀上形成了“老實人吃虧”的納稅心理，從而可能也在一定程度上阻礙了納稅人積極進(jìn)行自行申報。
國際上，個人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳的方式籠統(tǒng)扣繳，但是在第二年申報的時候?qū)�人獲得的工資薪金收入，扣除贍養(yǎng)納稅人及其家屬生活開支和其他必要支出后，多退少補(bǔ)，往往可以給予納稅人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是籠統(tǒng)的、“一刀切”的綜合扣除方式，雖簡單明了，容易計算，但卻沒有考慮個人不同的家庭、婚姻、年齡等問題，缺乏必要的支出扣除，而且以固定數(shù)額作為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價指數(shù)掛鉤，使得稅制缺乏應(yīng)有的彈性，如果遇到通貨膨脹及必要支出負(fù)擔(dān)上升時期，納稅人的稅負(fù)會明顯加重。對于納稅人來說，既有高昂的納稅申報成本，又沒有相應(yīng)的退稅激勵，納稅人自然就不會有太多積極性。
相比在西方一些國家，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心的情況，傳統(tǒng)上我國大眾對稅收、稅法及其相關(guān)制度的了解非常有限，大眾的納稅責(zé)任意識與納稅人的權(quán)利意識都還很滯后。在稅收意識比較薄弱的情況下，稅務(wù)部門也沒有真正尊重納稅人的權(quán)利，致使我國的納稅環(huán)境缺少溫暖的界面，缺少人性關(guān)懷，導(dǎo)致納稅人責(zé)任難以良性地推廣。
個稅申報如何走出“冷遇”？
稅是公眾與國家之間發(fā)生最直接、最廣泛關(guān)系的領(lǐng)域。美國霍姆斯大法官曾精辟概括“稅是我們?yōu)槲拿魃鐣Ц兜拇鷥r”。中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長高培勇說：“你要申報納稅，就可以清晰地知道，過去一年你交給了政府多少稅”。日本著名的稅法教授北野弘久還指出，個人所得稅最能引起納稅人的“稅痛”，增強(qiáng)其“稅意識”。
統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，個人所得稅是1994年稅改以來增長最快的稅種，1981年全國個人所得稅總收入僅為500萬元；1985年突破億元，為1.3億元；1989年突破十億元，為17.1億元；1995年突破百億元，達(dá)131.5億元；2002年更突破千億元，達(dá)1211.1億元；2006年已經(jīng)達(dá)2452億元，比2005年增加358億元，增幅也達(dá)到17.1%；但是同時，我國大部分公民的納稅意識并沒有同步的提升。
納稅意識對于公民意味著社會責(zé)任與社會權(quán)利，“納稅是權(quán)利的成本”，“無代表權(quán)不納稅”這樣的稅法精神就很容易被接受。正如中國政法大學(xué)財稅金融法研究所副所長施正文教授指出的那樣，隨著自行申報的進(jìn)一步落實，納稅人意識覺醒，公眾對政府用稅的關(guān)注也會深入。它要求政府財政能進(jìn)一步透明化，將用稅更多轉(zhuǎn)向公共服務(wù)、公共產(chǎn)品方面，做到公共財政支出的透明、公正、合理，最大限度滿足納稅人最基本需要，不斷改善公共環(huán)境。
完善現(xiàn)行的有關(guān)稅收法規(guī)。一個法律、法規(guī)至少包括前提、規(guī)定、懲罰措施這三方面的內(nèi)容，這才是一個比較完整的法律規(guī)則。如在《個人所得稅法》中不僅要寫入個人主動納稅申報的條款，還應(yīng)該對主動納稅申報的個人條件、申報期限、申報步驟、個人財富號碼在納稅主動申報中的使用、應(yīng)主動納稅申報而不主動進(jìn)行納稅申報而應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、對不履行法定義務(wù)者應(yīng)該課以相應(yīng)的懲罰措施。至于對具體懲罰措施的設(shè)計可以考慮如下模式——獎勵主動納稅申報人，而對未履行法定義務(wù)者處以較重的處罰，如罰款、聲譽(yù)處罰（比如警告等）、限制人身自由的處罰（比如行政拘留等），對嚴(yán)重違反納稅申報義務(wù)可以考慮處以刑事處罰。
對每個納稅人提供“正向激勵”機(jī)制。將退稅制度與納稅申報制度掛鉤，從而督促納稅人如實及時申報收入，以提高這項制度的普遍可接受性。比如可以考慮以家庭為單位進(jìn)行收入申報，合理考慮納稅人的家庭結(jié)構(gòu)和負(fù)擔(dān)，對納稅人的家庭必要的大額醫(yī)療支出、教育支出等在其納稅申報時予以一定數(shù)額或一定比率扣除或抵免，使納稅人有可能獲得個人所得稅的退稅，從而通過“正向激勵”機(jī)制調(diào)動納稅人的收入申報的積極性。
加強(qiáng)對個人收入的監(jiān)管，通過建立完備的財產(chǎn)申報制度和會計審查制度，完善抽查和懲戒制度，增加對高收入者收入的透明度，推進(jìn)個人報酬的完全貨幣化，在個人收入貨幣化的基礎(chǔ)上推行非現(xiàn)金結(jié)算；然后建立由稅務(wù)、海關(guān)、工商、銀行、保險等部門參加的信息共享的個人收入監(jiān)控體系，完善個人所得稅申報制度良好的外部環(huán)境；在條件成熟的時候，再推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，法定推廣個人財富代碼在保險、儲蓄、納稅、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎金、出國、購買大宗財產(chǎn)（主要可以集中在不動產(chǎn)）等行為要強(qiáng)制性地使用，凡不使用財富號碼者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
同時進(jìn)一步完善輔助性制度，建立征稅協(xié)助制度，培育納稅代理市場，為納稅人納稅申報提供專業(yè)化服務(wù)。比如，在美國，很多人都會聘請會計師和律師提供代理個人所得稅申報服務(wù)，這塊收入構(gòu)成了會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所的主要收入來源之一。而目前我國國內(nèi)稅務(wù)代理市場發(fā)育尚不成熟，需要各級相關(guān)部門在政策和監(jiān)管上予以充分重視，從而培育好這個市場并有效地引導(dǎo)這個市場向著規(guī)范化、專業(yè)化、法制化發(fā)展。
