●流轉(zhuǎn)稅所得稅比重尚不合理
●應(yīng)構(gòu)建雙主體稅種收入結(jié)構(gòu)
●加速商品流通緩解社會(huì)矛盾
稅收是否和諧，一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是宏觀稅負(fù)是否合理，關(guān)于我國(guó)宏觀稅負(fù)的爭(zhēng)論很多，比如，超GDP的增長(zhǎng)率是否合理？宏觀稅負(fù)是否過(guò)重？其實(shí)，宏觀稅負(fù)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理才是更為核心問(wèn)題。在我看來(lái)，我國(guó)宏觀稅負(fù)存在較為嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)苦樂(lè)不均，結(jié)構(gòu)不合理，特別是沒(méi)有起到對(duì)社會(huì)貧富懸殊的正向調(diào)節(jié)作用。為此，我國(guó)稅制改革必須邁出關(guān)鍵一步：調(diào)整和優(yōu)化宏觀稅負(fù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的雙主體稅種收入結(jié)構(gòu)；大力提高廣大人民群眾，特別是廣大農(nóng)村地區(qū)公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量。
上世紀(jì)90年代初、中期那一輪稅制改革，今天來(lái)看成績(jī)巨大。我國(guó)稅收收入從1994年的5070.8億元增長(zhǎng)到2006年的37636.27億元，12年間增長(zhǎng)了7倍。早在上世紀(jì)80年代中期，一些專家就提出，我國(guó)稅制要實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)；雙主體稅種結(jié)構(gòu)模式是符合我國(guó)國(guó)情的上佳選擇，但這一目標(biāo)遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。
改革開(kāi)放后，我國(guó)進(jìn)行了兩次大規(guī)模的稅制改革，稅種結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定變化。1984年工商稅制改革后，雙主體稅種結(jié)構(gòu)似乎已初見(jiàn)端倪：1985年，流轉(zhuǎn)稅比重為46.7%（不含關(guān)稅），所得稅比重為34.3%，兩者有接近的跡象，然而兩大稅種比重接近的態(tài)勢(shì)未得以延續(xù)，相反出現(xiàn)了逐漸拉大距離的情況。至1993年，流轉(zhuǎn)稅比重達(dá)70%，所得稅比重則降為16.3%.至1994年，稅種結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的背離更趨強(qiáng)化，僅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅收入比重就達(dá)到73%.
通過(guò)個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平（指?jìng)�(gè)人所得稅收入占GDP的比重）的國(guó)際比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，人均GNP在670美元以下的低收入國(guó)家，該比重為2%至10%之間；人均GNP在12210美元至36080美元之間的高收入國(guó)家，該比重為10%至16%之間。2006年我國(guó)GDP為202674億元，若以2%計(jì)，個(gè)人所得稅可征得4053億元；若以3%計(jì)，則可征得6080億元；以5%計(jì)算，可征得10183億元。因此，表面上看，1994年以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅每年都有很大增幅，但絕對(duì)量與世界多數(shù)國(guó)家相比，潛力甚巨。
從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，其經(jīng)濟(jì)條件為人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時(shí)的水平為789美元、美國(guó)815美元、英國(guó)717美元。我國(guó)1997年的人均GDP已達(dá)1000美元；如果根據(jù)購(gòu)買力平價(jià)理論，2006年我國(guó)已超2000美元。所以，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換，既有必要，也具備了較好的經(jīng)濟(jì)條件。據(jù)世界銀行分析，我國(guó)已成為中等收入國(guó)家，且國(guó)民收入向個(gè)人傾斜，個(gè)人在國(guó)民收入分配份額中占65%以上，中高收入階層有很強(qiáng)的納稅能力。
這十多年來(lái)，稅收在組織收入上發(fā)揮了巨大作用，而經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能作用不理想，主要原因是雙主體結(jié)構(gòu)沒(méi)有形成，所得稅增長(zhǎng)遠(yuǎn)低于實(shí)際收入增長(zhǎng)，特別是先富起來(lái)的那些企業(yè)和群體的稅收增長(zhǎng)。所得稅是直接對(duì)所得的征稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲作用最小的稅，所以發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅往往占稅收收入一半以上。當(dāng)今世界，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家成功實(shí)現(xiàn)了以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。它是生產(chǎn)力和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，采取這種稅制結(jié)構(gòu)能起到加速商品流通與交換，減少國(guó)家之間的貿(mào)易障礙，擴(kuò)大市場(chǎng)。同時(shí)，緩和社會(huì)貧富懸殊，緩解社會(huì)矛盾。中國(guó)能不能持續(xù)發(fā)展下去，走到今天，很重要的一點(diǎn)就是能否從根本上改變社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的二元收益結(jié)構(gòu)，從最大受益群體收取應(yīng)該回報(bào)全社會(huì)的更多剩余物，推動(dòng)全社會(huì)走向共同富裕。這也是我國(guó)要實(shí)現(xiàn)以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重或所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的本質(zhì)意義。
