以目前中國的資源環(huán)境情況，如果不通過資源稅來防止資源的過度開采和保護(hù)環(huán)境，抑制增長過快的高耗能行業(yè)和提高資源效率，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展就無法保證。因此，提高資源稅的稅率，擴(kuò)大征稅范圍，對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展有正面影響。
1月10日，國家稅務(wù)總局相關(guān)人士在新聞發(fā)布會(huì)上表示，資源稅改革方案和具體實(shí)施條例有望今年出臺(tái)；稅務(wù)總局正按照國務(wù)院的要求，對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行深入的研究論證，進(jìn)一步完善改革方案。目前我國資源稅率過低，扭曲了市場價(jià)格，不利于資源開采和利用效率，有礙經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。改革要點(diǎn)是改“從量計(jì)征”為“從價(jià)計(jì)征”和擴(kuò)大資源稅目。資源稅的改革將會(huì)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
資源稅是通過重新配置來平衡與制約稀缺性資源利用和與之相關(guān)的環(huán)境問題的一種制度性安排。政府可以通過征收資源稅來矯正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)事人的私人成本，尋求私人成本與社會(huì)成本之間的平衡。隨著資源日益稀缺和環(huán)境惡化，資源稅目的逐漸轉(zhuǎn)為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)不可再生自然資源的稀缺程度及環(huán)境影響征收的資源稅，可以促進(jìn)合理利用自然資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
資源稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的重要作用，可以從兩方面討論。一是制度性的調(diào)節(jié)機(jī)制，比如累進(jìn)稅制的資源稅。二是相機(jī)抉擇，如在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)期，資源需求加快時(shí)，政府可以實(shí)行增稅的緊縮性稅收政策，通過提高資源稅率，或設(shè)置新稅，擴(kuò)大征收范圍，降低起征點(diǎn)和免征額等等，以縮小總需求。此外，資源稅還可以通過再分配來維護(hù)社會(huì)公平和穩(wěn)定。資源稅可以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理。
資源稅對(duì)企業(yè)的影響主要是通過影響企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)而影響產(chǎn)量來實(shí)現(xiàn)。在短期，當(dāng)市場價(jià)格不變即稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的情況下，提高資源稅可以刺激企業(yè)為減少生產(chǎn)成本而提高效率，降低能耗。如果價(jià)格可以提高，即稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁時(shí)，企業(yè)就可能選擇增加產(chǎn)量來獲利。因此，如果是為了抑制短期資源的過度需求，政府就需要在制定資源稅時(shí)考慮如果稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁時(shí)的情況，即資源稅是否增加了產(chǎn)量，從而增加了資源需求。
資源稅對(duì)消費(fèi)者的影響大致表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)，即政府對(duì)資源的稅收增加后，由于資源價(jià)格上升，購買者的實(shí)際購買能力下降，對(duì)資源性商品的消費(fèi)降低。替代效應(yīng)是指資源稅使資源性商品的價(jià)格相對(duì)上漲，消費(fèi)者降低對(duì)該商品的偏好，尋找其它無稅的或輕稅的相關(guān)商品來代替。例如，國外為了抑制燃油消費(fèi)而征收的燃油稅。替代效應(yīng)的大小取決于不同商品的稅率差，稅率差異越大，替代效應(yīng)越強(qiáng)。因此，要達(dá)到抑制消費(fèi)需求的目的，資源稅率必需足夠大，才能有期望的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。
資源稅對(duì)產(chǎn)業(yè)投資的影響是，它一般會(huì)降低相關(guān)產(chǎn)業(yè)的投資收益率，因而會(huì)減少投資。如征收資源稅可以用來抑制增長過快的高耗能產(chǎn)業(yè)投資。在設(shè)計(jì)資源稅時(shí)，對(duì)資源企業(yè)生產(chǎn)成本扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（如折舊）、減免稅或稅收優(yōu)惠的規(guī)定，直接關(guān)系到投資收益的大小，對(duì)投資有實(shí)質(zhì)影響。若資源稅沒有降低投資收益率，對(duì)投資的影響可能是中性的；若稅后實(shí)際上減輕了所得稅負(fù)擔(dān)，名義上投資收益率降低了，而實(shí)際投資收益率卻上升了，反而會(huì)刺激投資增加。因此，資源稅的合理設(shè)計(jì)很重要。
與任何一種稅收一樣，資源稅對(duì)收入分配會(huì)有影響。政府一方面可以通過資源稅，增加資源性生產(chǎn)企業(yè)的成本，減少尤其是壟斷性的資源行業(yè)的利潤；另一方面，政府又可以利用稅收收入來補(bǔ)貼需要扶持的行業(yè)和用于資源環(huán)境的保護(hù)，如資源稅中的資源耗竭費(fèi)。由于資源稅會(huì)推高價(jià)格，從而影響消費(fèi)水平，影響大小取決于課稅范圍和稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。如果稅基范圍寬，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就比較容易，最終商品價(jià)格因課稅而上升的幅度大，對(duì)終端消費(fèi)影響也就較大。為了構(gòu)建和諧社會(huì)，政府應(yīng)該努力以可承受的價(jià)格為每位公民提供一些資源性產(chǎn)品的普遍服務(wù)，并以實(shí)際購買力來考慮人們用于能源消費(fèi)占可支配收入的比例，力圖體現(xiàn)社會(huì)公平。因此，對(duì)資源稅的終端消費(fèi)影響也必須予以充分考慮。
市場結(jié)構(gòu)對(duì)資源稅的影響有很大作用。市場越具競爭性，資源稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者越難；越具壟斷性，向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁越容易。資源性產(chǎn)品的上游開采和生產(chǎn)企業(yè)，大部分處于壟斷地位，能將資源稅的大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)給消費(fèi)者。而競爭相對(duì)激烈或產(chǎn)能過剩的下游企業(yè)，如鋼鐵、水泥等行業(yè)，短期中單個(gè)企業(yè)很難通過提高價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，只能通過提高效率等辦法來內(nèi)部消化增加的成本，但長期可能會(huì)促成整個(gè)行業(yè)的提價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的部分轉(zhuǎn)嫁�，F(xiàn)階段的節(jié)能減排，抑制高耗能產(chǎn)業(yè)是首要目標(biāo)。鋼鐵、水泥等是典型的高耗能行業(yè)，為了打擊高耗能，就應(yīng)當(dāng)加快資源稅改革。
無論如何，短期資源稅會(huì)提高資源性產(chǎn)品和替代產(chǎn)品的價(jià)格。但是，資源稅會(huì)提高企業(yè)的開采成本和生產(chǎn)成本，會(huì)迫使低效企業(yè)退出市場，減少對(duì)資源的過度開采和利用，提高資源開采和利用效率。而且，較高的資源性產(chǎn)品和替代產(chǎn)品的價(jià)格可以抑制需求和節(jié)能。由于資源的不可再生性，提高資源開采和利用效率是資源少漲價(jià)的必要條件。當(dāng)二者相互抵消時(shí)，長期資源稅有可能是降低而不是提高資源性產(chǎn)品價(jià)格。
總的說來，資源稅的要義在于提高資源開采和利用的效率，決策則通常是短期和長期、今天和明天的選擇。做出何種選擇，考驗(yàn)的就是決策者的戰(zhàn)略眼光和智慧。
（作者系廈門大學(xué)中國能源經(jīng)濟(jì)研究中心主任）
