近日，國(guó)家大規(guī)模出臺(tái)了刺激經(jīng)濟(jì)的政策，其中之一便包括了國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，即決定自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。至此，早前眾說(shuō)紛紜的猜測(cè)豁然明朗。
經(jīng)測(cè)算，明年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元，是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次。
“增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，有利于應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更重要的是為增值稅立法掃清了障礙。”人民大學(xué)財(cái)稅法研究所所長(zhǎng)徐孟洲說(shuō)。
增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)重大的減稅政策
所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，即企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的金額允許從銷(xiāo)售額中扣除。增值稅可分為兩種類(lèi)型：一是只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。通常前者稱(chēng)為“生產(chǎn)型增值稅”，后者稱(chēng)為“消費(fèi)型增值稅”。我國(guó)目前實(shí)行的是“生產(chǎn)型增值稅”。
徐孟洲表示，增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康則更明確地表示，增值稅轉(zhuǎn)型，實(shí)際上是給企業(yè)減負(fù)。在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響顯現(xiàn)的背景下，我國(guó)全面推進(jìn)這一改革有利于鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，推動(dòng)企業(yè)成為市場(chǎng)長(zhǎng)期投資主體。
而這次改革，對(duì)中小企業(yè)納稅人征收率也做了大幅下調(diào)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率�？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。
“這不僅將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，也為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境�！毙烀现拚f(shuō)。
增值稅轉(zhuǎn)型明年將在全國(guó)推開(kāi)
國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士介紹，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確，自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。
同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。
據(jù)介紹，早在2004年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)就率先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，有力地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。
從試點(diǎn)多年的結(jié)果表明，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對(duì)財(cái)政收入的負(fù)面影響并沒(méi)有阻礙財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。增值稅轉(zhuǎn)型促進(jìn)了各地區(qū)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進(jìn)一步增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)提高國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率起到了重要作用。
“與試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整。”國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，首先是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；此外，轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制，體現(xiàn)了稅收公平；而為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。
中國(guó)人民大學(xué)教授安體富指出，從具體措施看，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，可以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)提高裝備水平和穩(wěn)定固定資產(chǎn)投資的雙重目的。
增值稅轉(zhuǎn)型為人大立法創(chuàng)造條件
“這是一個(gè)令人期盼的消息。”徐孟洲說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)的推開(kāi)，將進(jìn)一步規(guī)范和完善我國(guó)增值稅制度，并為最終完成全國(guó)人大常委會(huì)要求的5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造了條件。
10月29日，全國(guó)人大常委會(huì)召開(kāi)立法工作會(huì)議，正式公布了經(jīng)中共中央批準(zhǔn)的十一屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃。據(jù)了解，在5年立法規(guī)劃中，制定增值稅等若干單行稅法等被列入第一類(lèi)立法項(xiàng)目。根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的工作安排，列入第一類(lèi)立法項(xiàng)目的法律草案，將在本屆全國(guó)人大常委會(huì)的5年任期內(nèi)提請(qǐng)審議。
徐孟洲告訴記者，增值稅堪稱(chēng)我國(guó)第一大稅種。2007年我國(guó)增值稅收入就達(dá)1.5萬(wàn)億元，約占全年稅收收入的31%.“如果一個(gè)國(guó)家規(guī)制第一大稅種的立法僅有行政法規(guī)，沒(méi)有法律，不但直接違反了《立法法》：”基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律‘的規(guī)定，而且違背了’稅收法定主義‘的基本原則�！�
目前，增值稅立法的法律效力層次不提高。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《增值稅暫行條例》僅僅是行政法規(guī)，名稱(chēng)上還有“暫行”二字，且增值稅條例實(shí)施已十五年，目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、交易情形、征納稅環(huán)節(jié)等與當(dāng)時(shí)的立法背景已有很大區(qū)別，條例及其實(shí)施細(xì)則已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需求。這不僅危及增值稅本身的正當(dāng)性，而且會(huì)使統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)稅法體系的龍頭法——《稅法通則》的制定受到嚴(yán)重影響。同時(shí)，以“暫行條理”面目出現(xiàn)的各個(gè)單行稅種的行政法規(guī)占了稅收法律淵源的絕大部分，授權(quán)立法比比皆是，如果要提升各單行稅種的立法的法律效力層次，增值稅這一稅種的立法的法律效力層次的提高，應(yīng)首當(dāng)其沖。
此外，我國(guó)增值稅立法還存在增值稅稅款抵扣不實(shí)、增值稅征稅范圍過(guò)窄、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重失衡等問(wèn)題。而且以有關(guān)增值稅的各個(gè)行政規(guī)章來(lái)充當(dāng)增值稅領(lǐng)域的規(guī)范和調(diào)整作用，一方面降低了增值稅法律規(guī)范體系的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，另一方面彼此之間在適用上也存在矛盾。因此，統(tǒng)一各類(lèi)規(guī)范性文件，制定增值稅法具有重要的現(xiàn)實(shí)性。
根據(jù)“一稅一法”的立法模式，除了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅外，目前國(guó)家已經(jīng)開(kāi)征的增值稅、消費(fèi)稅等主要稅種只有行政法規(guī)的規(guī)定，中國(guó)稅收收入以流轉(zhuǎn)稅為主，在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅中，增值稅所占比重最大，因此，率先將增值稅條例上升為法律意義重大。
