本報(bào)近日獲悉，增值稅轉(zhuǎn)型改革方案已基本確定。若無大的變化，方案將于明年1月1日起執(zhí)行。
增值稅轉(zhuǎn)型，是要將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。應(yīng)該說，該改革方案亮點(diǎn)明顯，如在范圍上實(shí)行全國推廣，此前只是區(qū)域試點(diǎn)，且在程度上實(shí)行全額抵扣，此前僅為增量抵扣的局部改革。無疑，這是自企業(yè)所得稅兩稅合并以來，稅制改革方面的一個(gè)新的階段性突破。
從計(jì)稅原理上講，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。與所得稅不同，增值稅屬于一種價(jià)外稅，征稅主體是消費(fèi)者。從類型看，增值稅有生產(chǎn)型和消費(fèi)型兩種。就稅收收入角度而言，增值稅轉(zhuǎn)型，在財(cái)政收入方面具有一定的減收效應(yīng)，有學(xué)者估計(jì)減收效應(yīng)大約在1000億元左右。
顯然，由于生產(chǎn)型增值稅體系中，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)不能抵扣購置資產(chǎn)內(nèi)含的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅款，因此在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不同程度地存在重復(fù)征稅的問題。當(dāng)前中國稅制結(jié)構(gòu)中，有部分商品還被征收消費(fèi)稅，故購置同時(shí)含有消費(fèi)稅與增值稅的固定資產(chǎn)，也存在被重復(fù)征稅的問題。
中國的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)起始于2004年，首先在東北地區(qū)展開，之后試點(diǎn)擴(kuò)展到中部多個(gè)省份，以支持中部崛起戰(zhàn)略。事實(shí)上，當(dāng)時(shí)的增值稅試點(diǎn)，更多的是作為地方優(yōu)惠政策的激勵(lì)工具而存在。不過，由于增值稅本身的流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)，將其轉(zhuǎn)型試點(diǎn)作為一種政策優(yōu)惠的激勵(lì)政策來使用，模糊了稅制的中性原則，也影響了稅制的穩(wěn)定性。
因此，增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，不僅有利于緩解重復(fù)征稅的問題，且在全國范圍內(nèi)、全額抵扣的增值稅轉(zhuǎn)型，還原了稅制中性原則。
目前，由于全球經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)持續(xù)蔓延，對外依存度較高的中國經(jīng)濟(jì)不可避免地受到了沖擊。事實(shí)上，危機(jī)已經(jīng)對東部沿海地區(qū)的不少企業(yè)產(chǎn)生了明顯的影響。今年第三季度中國GDP增長放緩至9％、企業(yè)利潤加速下滑、工業(yè)增加值快速回落，以及財(cái)政收入出現(xiàn)快速回落等，都表明了金融危機(jī)對中國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的傷害。
在這種形勢下，增值稅轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)選擇上是否適宜？有學(xué)者表示，前兩年政府財(cái)政收入增速較快，但增值稅的轉(zhuǎn)型還只是局部試點(diǎn)，那么，在財(cái)政減收趨勢已現(xiàn)的情況下，增值稅的改革豈不是阻力更大？事實(shí)上，包括增值稅在內(nèi)的稅制改革并沒有一個(gè)所謂的最好時(shí)機(jī)，稅制的完善終究是有益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。增值稅轉(zhuǎn)型方案若正式推行，反映出政府在稅制改革方面更加成熟，也體現(xiàn)了政府迎難而上的毅力和勇氣。
必須指出，針對稅制改革，有必要矯正投機(jī)性或機(jī)會性的思維。顯然，包括增值稅在內(nèi)的稅制改革只是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的部分因素。企業(yè)什么時(shí)候增加固定資產(chǎn)投資、投資規(guī)模多大，是綜合多種因素而進(jìn)行的戰(zhàn)略實(shí)施，不會因?yàn)樵鲋刀悓?shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型就盲目地投資——除非這個(gè)企業(yè)存在嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)缺陷，或委托代理機(jī)制嚴(yán)重不完善。從長期看，增值稅的轉(zhuǎn)型是遵循了稅制中性原則。
同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型對政府稅收造成的減少是可控的，不會太大。由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣，確實(shí)降低了增值稅的稅基，但增值稅稅基的降低客觀上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，有利于企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、提高生產(chǎn)效率和研發(fā)投入等。增值稅轉(zhuǎn)型初期對企業(yè)效率的激勵(lì)，或會增加企業(yè)的稅前利潤，這就為政府提高企業(yè)所得稅增加了稅基。因此，增值稅轉(zhuǎn)型對國家財(cái)政收入的影響是有限的，不能靜態(tài)的片面的關(guān)注增值稅稅基的減少。
也需要指出的是，近年來在國民收入分配中，政府的收入比重出現(xiàn)了明顯的提高，而企業(yè)，特別是居民的收入比重相對有所下降，這在客觀上影響了國內(nèi)的最終消費(fèi)支出。以前三季度為例，社會消費(fèi)品零售額同比增長在22％左右，而城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出同比增長12.9％，兩者差距接近10個(gè)百分點(diǎn)，這多出的部分消費(fèi)支出，內(nèi)含著政府消費(fèi)增長在這一階段起到了助推作用。
總之，包括增值稅全面轉(zhuǎn)型在內(nèi)的稅制完善，也有助于逐步平衡國民收入在政府、企業(yè)和居民中的比重，有利于改善企業(yè)生存狀況，降低稅負(fù)，增加居民的消費(fèi)能力，最終有益于整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
