《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新法）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱新條例）已于2008年1月1日起生效實(shí)施。新法取代了原適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，以及現(xiàn)適用于內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅法律法規(guī)的統(tǒng)一。
一、新企業(yè)所得稅法的立法目的和重要意義改革開放以來，我國(guó)采取內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度分別立法的做法，對(duì)擴(kuò)大開放、吸引外資、保障稅收收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，特別是加入世界貿(mào)易組織以后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，繼續(xù)實(shí)行內(nèi)資、外資企業(yè)不同的企業(yè)所得稅制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)不公平，也影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平的市場(chǎng)環(huán)境的建立。為進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)，自2008年1月1日起施行。
新法的頒布實(shí)施，為營(yíng)造各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，推進(jìn)稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。一是有利于形成各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境；二是有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式；三是有利于推進(jìn)以改善民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)；四是有利于提高我國(guó)對(duì)外開放水平；五是有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。我省地處中部，經(jīng)濟(jì)發(fā)展在全國(guó)處于中間位次，發(fā)展是當(dāng)務(wù)之急。新法將稅收優(yōu)惠重點(diǎn)由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，有利于推動(dòng)中部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小地區(qū)差距，這為我省進(jìn)一步加快發(fā)展提供了很好的機(jī)遇。從政策扶持優(yōu)勢(shì)來看，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)武漢城市圈為全國(guó)“兩型”社會(huì)建設(shè)綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)。按照國(guó)家規(guī)劃，新試驗(yàn)區(qū)主要著力于自主創(chuàng)新，將重點(diǎn)放在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，立足于加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面。新法實(shí)行支持農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)約資源能源、保護(hù)環(huán)境以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，將有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，引導(dǎo)我省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)中部崛起戰(zhàn)略的順利實(shí)施。
二、新企業(yè)所得稅法的重大變化和主要特點(diǎn)與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則相比，新法及其新條例的法律層次得到提升，制度體系更加完整；充實(shí)了反避稅等內(nèi)容，制度規(guī)定更加科學(xué)；借鑒國(guó)際通行的稅制改革新經(jīng)驗(yàn)，更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。
新法按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，遵循公平稅負(fù)、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、發(fā)揮調(diào)控作用、參照國(guó)際慣例、理順分配關(guān)系、有利于征收管理的原則，在稅制基本要素的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的安排、征管措施的制定等方面，更加科學(xué)、規(guī)范、合理，實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一。
一是統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。新法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度進(jìn)行整合，把兩套不同的稅制“合二為一”，對(duì)我國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，統(tǒng)一適用同一個(gè)稅法，實(shí)現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)主體在稅收上的平等待遇，為公平競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)提供了切實(shí)的制度保障。同時(shí)，新法統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人的規(guī)定，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一�？偡謾C(jī)構(gòu)由法人匯總納稅，法律責(zé)任更為明確，判定標(biāo)準(zhǔn)更為清晰。
二是統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。新法在綜合考慮我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平和稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化，參考世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是我國(guó)周邊國(guó)家和地區(qū)稅率水平等因素，將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一降低至25%，取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率，只對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)規(guī)定照顧性稅率。簡(jiǎn)化了稅率結(jié)構(gòu)，使稅制更加透明和規(guī)范。新法確定的稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平，有利于我國(guó)繼續(xù)貫徹改革開放的方針，保持我國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步吸引外商投資。
三是統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。老稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)在成本費(fèi)用扣除方面存在一定差異，總體上是內(nèi)資企業(yè)偏緊、外資企業(yè)偏松，造成內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相差較大。新法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用作出統(tǒng)一的扣除規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法，使企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理支出在稅前扣除，使所得稅稅基與企業(yè)的實(shí)際盈利水平接近，更好地體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的立法精神。
四是統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。為有效解決內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確、優(yōu)惠方式單一、區(qū)域優(yōu)惠過多等問題，新法對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，綜合運(yùn)用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、抵扣抵免等方法，統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和管理方法，將現(xiàn)行以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。通過實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。
五是統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。新法在實(shí)現(xiàn)上述內(nèi)外資企業(yè)所得稅制要素和稅收政策統(tǒng)一的同時(shí)，在征管要求上也實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。新法統(tǒng)一規(guī)定了適用于內(nèi)外資企業(yè)的全面反避稅措施，統(tǒng)一了總分機(jī)構(gòu)企業(yè)實(shí)行匯總納稅的辦法，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)共同適用的納稅申報(bào)表。同時(shí)，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)和匯算清繳等征管工作也作出了統(tǒng)一規(guī)定，有利于落實(shí)各項(xiàng)企業(yè)所得稅政策，全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理。
此外，新法規(guī)定了兩類過渡優(yōu)惠政策。一是對(duì)新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。
三、新企業(yè)所得稅法的政策調(diào)整和稅收優(yōu)惠（一）關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。
企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
（二）關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠（即第一個(gè)三年免稅、第二個(gè)三年減半征收）。
�。ㄈ╆P(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。
企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
�。ㄋ模╆P(guān)于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、扶持高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新條例還明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅�！ 。ㄎ澹╆P(guān)于符合條件的非營(yíng)利組織的收入和小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠新法規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，為免稅收入。新條例據(jù)此從登記程序、活動(dòng)范圍、財(cái)產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營(yíng)利組織”的條件。同時(shí)，考慮到目前按相關(guān)管理規(guī)定，我國(guó)的非營(yíng)利組織一般不能從事營(yíng)利性活動(dòng)，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止從事營(yíng)利性活動(dòng)可能帶來的稅收漏洞，新條例規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。
對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（六）安置殘疾人員和擴(kuò)大就業(yè)的稅收優(yōu)惠新法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資也允許加計(jì)扣除，加計(jì)扣除辦法由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
（七）關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠新法第四條規(guī)定，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20％。新法第二十七條規(guī)定，對(duì)上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新條例據(jù)此明確，對(duì)上述所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。
四、全省國(guó)稅機(jī)關(guān)的貫徹措施和服務(wù)承諾新法及新條例的頒行，將對(duì)我省企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，因此，抓好稅法宣傳工作，確保新法的貫徹落實(shí)是當(dāng)前和今后一段時(shí)期的工作重點(diǎn)，做好新法的宣傳工作、執(zhí)行新法、服務(wù)納稅人，全省國(guó)稅機(jī)關(guān)責(zé)無(wú)旁貸。
一是上門輔導(dǎo)。利用參加企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)議和輔導(dǎo)企業(yè)做好匯算清繳工作的機(jī)會(huì)，做好上門輔導(dǎo)，讓企業(yè)熟悉新法。
二是辦班培訓(xùn)。采用舉辦培訓(xùn)班和稅企座談會(huì)的方式，與企業(yè)財(cái)會(huì)、辦稅人員共同學(xué)習(xí)交流輔導(dǎo)，舉辦培訓(xùn)班不向納稅人收取任何費(fèi)用。
三是發(fā)放資料。省國(guó)稅局撥出�？钣“l(fā)宣傳資料，免費(fèi)發(fā)放給企業(yè)和基層國(guó)稅機(jī)關(guān)，鼓勵(lì)企業(yè)辦稅人員和基層國(guó)稅干部學(xué)習(xí)新法。
四是宣講新法。在面對(duì)面輔導(dǎo)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，全省國(guó)稅機(jī)關(guān)還將運(yùn)用報(bào)刊媒體，向廣大群眾宣傳新法，一是通過電視采訪向廣大觀眾宣講新法；二是在全省各級(jí)主流報(bào)刊刊登整版新法學(xué)習(xí)輔導(dǎo)材料，宣傳新法。
五是舉辦競(jìng)賽。為了深入推動(dòng)企業(yè)和國(guó)稅機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)新法，省國(guó)稅局準(zhǔn)備組織一次以學(xué)習(xí)新法為主要內(nèi)容的知識(shí)競(jìng)賽，以賽促學(xué)，掀起一個(gè)學(xué)習(xí)新法的新高潮。
六是接受咨詢。為了及時(shí)解決新法執(zhí)行中的出現(xiàn)的新問題，省國(guó)稅局和各市州縣國(guó)稅局所得稅管理部門設(shè)有專門熱線電話、在局域網(wǎng)和廣域網(wǎng)上開設(shè)咨詢欄目，隨時(shí)向納稅人和基層國(guó)稅機(jī)關(guān)提供免費(fèi)的咨詢服務(wù)，以確保新法的貫徹實(shí)施。
