近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定教師和研究人員條款有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第42號），對執(zhí)行稅收協(xié)定教師和研究人員條款有關(guān)問題作出具體規(guī)定。
文件規(guī)定，除稅收協(xié)定另有明確規(guī)定外，稅收協(xié)定教師和研究人員條款僅適用于與中國境內(nèi)的學(xué)�；蜓芯繖C(jī)構(gòu)（簡稱境內(nèi)機(jī)構(gòu)）有聘用關(guān)系的教師和研究人員。聘用關(guān)系是指相關(guān)教師或研究人員與境內(nèi)機(jī)構(gòu)間簽有聘用合同，或雖未有明確的聘用合同，但其在境內(nèi)機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)并且實際從事的教學(xué)、講學(xué)或研究活動的內(nèi)容、方式、時間等均由境內(nèi)機(jī)構(gòu)安排或控制的情況。
凡與境內(nèi)機(jī)構(gòu)沒有上述聘用關(guān)系，而以獨立身份或者以非境內(nèi)機(jī)構(gòu)的雇員身份在中國境內(nèi)從事教學(xué)、講學(xué)或研究活動的人員，以及受境外教育機(jī)構(gòu)的指派為該境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的合作項目開展相關(guān)教學(xué)活動的人員，不適用稅收協(xié)定教師和研究人員條款的規(guī)定。上述合作項目指境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)以各自名義合作開展的相關(guān)教學(xué)活動項目，不包括中外教育機(jī)構(gòu)聯(lián)合在中國境內(nèi)成立的獨立教育機(jī)構(gòu)。
稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的教學(xué)、講學(xué)或研究包括按照聘用單位要求在境內(nèi)外進(jìn)行的各種教學(xué)、講學(xué)或研究活動，以及在承擔(dān)教學(xué)、講學(xué)或研究活動的同時，承擔(dān)的相關(guān)規(guī)劃、咨詢和行政管理等活動。但不包括僅從事規(guī)劃、咨詢和行政管理的活動。在承擔(dān)此類規(guī)劃、咨詢和行政管理活動中偶爾從事的講座活動不應(yīng)視為承擔(dān)了教學(xué)、講學(xué)或研究活動。
上述境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)限于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確我國對外簽訂稅收協(xié)定中教師和研究人員條款適用范圍的通知》（國稅函[1999]37號）規(guī)定的范圍。
除雙方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商達(dá)成的共同意見另有規(guī)定外，稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的停留期或免稅期仍應(yīng)按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對來自同我國簽訂稅收協(xié)定國家的教師和研究人員征免個人所得稅問題的通知》（[86]財稅協(xié)字第030號）的規(guī)定計算。
來自締約對方的稅收居民需要享受稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定待遇的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]124號）及其相關(guān)規(guī)定辦理備案報告手續(xù)。不能適用稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的所得，仍可以按照有關(guān)規(guī)定適用稅收協(xié)定其他條款（如獨立個人勞務(wù)條款、非獨立個人勞務(wù)條款等）。
本公告自所涉及稅收協(xié)定教師和研究人員條款生效執(zhí)行之日起施行，對公告生效前已做處理的事項不予追溯。
