2011年7月19日，財(cái)政部發(fā)布了《2011年上半年稅收收入情況分析》。文中提到“2011年1月～6月，全國稅收總收入完成50028.43億元，同比增長29.6%”。同月13日國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2011年上半年經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國“上半年國內(nèi)生產(chǎn)總值204459億元，按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長9.6%”。據(jù)此，2011年上半年稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重，即宏觀稅負(fù)達(dá)到24.47%，而2010年宏觀稅負(fù)僅為18.39%，這是否說明我國宏觀稅負(fù)大幅上升了呢？
其實(shí)，上半年宏觀稅負(fù)偏高的情況是一直客觀存在的。如2010年1月～6月，全國稅收總收入完成38611.53億元，GDP為172840億元，宏觀稅負(fù)為22.3%；下半年稅收完成34590.47億元，GDP為225143億元，宏觀稅負(fù)為15.4%，比上半年低近7個(gè)百分點(diǎn)。又如2009年上半年稅收完成29530.07億元，GDP為139862億元，宏觀稅負(fù)達(dá)21.1%；下半年稅收29984.63億元，下半年GDP為200644.90億元，宏觀稅負(fù)為14.9%.2008年，上半年宏觀稅負(fù)為24.1%，下半年為12.4%，下降了近12個(gè)百分點(diǎn)。上述數(shù)據(jù)均表現(xiàn)出宏觀稅負(fù)上半年偏高的情況。
由此可見，上半年稅負(fù)偏高并不是2011年偶然出現(xiàn)的新情況。那么，這種現(xiàn)象形成的因素是什么呢？下面從稅收和GDP兩個(gè)方面進(jìn)行分析。
上下半年稅收分配不均
2008年、2009年和2010年，上半年稅收分別約為全年稅收的58.0%、49.62%和52.75%，稅收與時(shí)間進(jìn)度并不完全匹配。從稅收構(gòu)成來看，2008年，所有主要稅種上半年收入全部過半，其中證券交易印花稅和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅占比較高，至少為57.4%.2009年，在上半年稅收未達(dá)到但接近全年一半水平的情況下，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅上半年收入比重高出全年4個(gè)百分點(diǎn)以上。2010年，兩大所得稅和消費(fèi)稅對上半年稅收超全年50%的貢獻(xiàn)最大。綜合3年的情況來看，造成稅收在上、下半年間分配不均的稅種主要是所得稅，特別是企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅上半年偏高的原因。企業(yè)所得稅是與生產(chǎn)相關(guān)的主體稅種，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。我國《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第四條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。”也就是說，企業(yè)上一納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退的所得稅統(tǒng)一在下一納稅年度的上半年結(jié)清。第五條規(guī)定：“納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。”即上一納稅年度最后一個(gè)月或季度的所得稅款（包括預(yù)繳稅額、應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額）也是在下一納稅年度年初（通常是1月份）入庫。這兩條規(guī)定使得企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營成果和應(yīng)繳納的所得稅在時(shí)間上有所“錯(cuò)位”，即上半年企業(yè)繳納的所得稅并不能反映出企業(yè)在此期間的經(jīng)營利潤。同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部公布的各年《上半年稅收增長的結(jié)構(gòu)性分析》，可以看出，每年匯算清繳的企業(yè)所得稅均為應(yīng)補(bǔ)稅，這就造成了我國上半年企業(yè)所得稅偏高的現(xiàn)象。尤其是2008年上半年，盡管我國出臺了如降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的稅收政策，但匯算清繳應(yīng)繳所得稅增加近2000億元，這是因?yàn)?007年度大幅增長的企業(yè)利潤反映在了2008年度的所得稅上�！�2011年上半年稅收收入情況分析》也顯示了類似情況：1月～5月匯算清繳的上年企業(yè)所得稅為4032.49億元，對企業(yè)所得稅增收的貢獻(xiàn)接近40%.
個(gè)人所得稅上半年偏高的原因。個(gè)人所得稅是以個(gè)人收入為稅基進(jìn)行征稅的。一般來說，個(gè)人的主要收入工資薪金每月是基本穩(wěn)定的。用人單位通常會(huì)在重大節(jié)假日發(fā)放職工獎(jiǎng)金。而我國大部分節(jié)假日位于上半年，如元旦、春節(jié)、勞動(dòng)節(jié)、清明節(jié)、端午節(jié)。特別是春節(jié)，用人單位會(huì)發(fā)放相當(dāng)于好幾倍工資的年終獎(jiǎng)。因此，個(gè)人收入在上半年占比偏高是合情合理的。這一點(diǎn)從2009年城鎮(zhèn)居民上半年人均總收入占全年51.3%也可以看出。對于工資薪金，征稅時(shí)先扣除一定的費(fèi)用再按比例征收。而獎(jiǎng)金則不同，若職工取得全年一次性獎(jiǎng)金，則單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，不能扣除任何費(fèi)用，且稅率可能比工資薪金高；若為非全年一次性獎(jiǎng)金，則一律與當(dāng)月工資薪金收入合并計(jì)征，盡管適用稅率一樣，但這一部分獎(jiǎng)金仍不能單獨(dú)再扣除費(fèi)用。稅基和稅率的差異導(dǎo)致獎(jiǎng)金比工資薪金帶來的單位稅收更高。
值得注意的是，《2011年上半年稅收收入情況分析》中也提到，與匯算清繳的企業(yè)所得稅類似，2010年第四季度，我國一般貿(mào)易進(jìn)口額大幅度增長，實(shí)現(xiàn)的進(jìn)口稅收一部分被結(jié)轉(zhuǎn)到今年1月～2月集中入庫，是上半年稅收偏高的又一特殊因素。
國內(nèi)生產(chǎn)總值上半年占比偏低
2008年～2010年，上半年GDP占全年比重偏低，且偏離50%的幅度較稅收大，分別為41.6%、41.1%、43.4%.從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，近3年來，三大產(chǎn)業(yè)在上半年貢獻(xiàn)的GDP都不到50%，第一產(chǎn)業(yè)甚至不到40%，第二產(chǎn)業(yè)為45%左右，第三產(chǎn)業(yè)則為40%左右。
GDP統(tǒng)計(jì)的是生產(chǎn)成果，而有生產(chǎn)不一定馬上有成果，如農(nóng)業(yè)中的種植業(yè)主要在上半年進(jìn)行播種、生長，而在下半年收獲，只有生產(chǎn)出成果了才能被計(jì)入GDP.又如建筑業(yè)，生產(chǎn)周期較長，較大工程的工期常以年計(jì)，不可能在短期內(nèi)提供有用的產(chǎn)品。根據(jù)北京市統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，上半年建筑業(yè)的生產(chǎn)總值通常是遠(yuǎn)低于下半年的。同樣地，由于上半年假日較多，尤其是春節(jié)，大多數(shù)職工選擇回家團(tuán)聚過節(jié)，勞動(dòng)力供給大幅下降，生產(chǎn)成果自然有所減少。雖然某些行業(yè)如服務(wù)業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)的生產(chǎn)總值會(huì)有所上升，但最終的結(jié)果是上半年的GDP在全年中占比不足一半。
2008年～2010年，稅收在上半年接近或超過全年的50%，而GDP則低于50%且偏離幅度較大。這是因?yàn)�，�?jì)算宏觀稅負(fù)的分子（稅收）和分母（GDP）都存在與時(shí)間進(jìn)度不完全匹配的現(xiàn)象，且有其客觀必然性。在這種情況下，上半年宏觀稅負(fù)偏高就不難理解了。
實(shí)際上，考慮宏觀稅負(fù)問題一般看全年數(shù)據(jù)，我國稅收呈現(xiàn)這樣的特點(diǎn)：大多數(shù)年度中單月稅收呈現(xiàn)前高后低現(xiàn)象，即上半年稅收增長較快，下半年會(huì)有所回落。2011年下半年，我國將提高個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整增值稅和營業(yè)稅征收范圍、繼續(xù)對部分小型微利企業(yè)實(shí)施所得稅優(yōu)惠政策等，會(huì)減少一些收入，全年財(cái)政收入增幅將呈前高后低走勢。按照以往經(jīng)驗(yàn)，GDP也會(huì)在下半年超越上半年成績，使得計(jì)算稅負(fù)的分母加大，全年宏觀稅負(fù)會(huì)隨之下降。因此，2011年上半年宏觀稅負(fù)遠(yuǎn)高于2010年不能說明我國宏觀稅負(fù)大幅上升，對稅收的半年報(bào)，需要通過專業(yè)知識進(jìn)行正確解讀，不能以偏概全。
