1954年，法國(guó)率先在世界建立了增值稅制，近半個(gè)世紀(jì)以來，這項(xiàng)稅收已經(jīng)在全世界170多個(gè)國(guó)家實(shí)施。一項(xiàng)稅收制度能夠在世界得到普及，表明了它具有獨(dú)特的制度優(yōu)勢(shì)。增值稅的核心特征是它的抵扣機(jī)制，以貨物和勞務(wù)的增加值作為稅基，可以抵扣用于生產(chǎn)的貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅。這一制度安排，最大的優(yōu)勢(shì)就是能夠有效地避免重復(fù)征稅。因此增值稅最初的理論構(gòu)想者把這個(gè)稅種稱為改良的所得稅。
增值稅根據(jù)納稅人抵扣程度的不同，分為幾類：一個(gè)是增長(zhǎng)型的，一個(gè)是消費(fèi)型的，還有一個(gè)是生產(chǎn)型的。而且呈階梯性遞減，消費(fèi)型增值稅最小。我國(guó)是在1994年進(jìn)行的財(cái)稅體制重大改革中，建立了增值稅，當(dāng)時(shí)是在貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域?qū)嵭辛嗽鲋刀�。從此之后，增值稅成了我�?guó)第一大稅種。不僅在財(cái)政收入方面發(fā)揮了不可替代的作用，而且有力地推動(dòng)了貨物生產(chǎn)流通領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工的發(fā)展。同時(shí)，增值稅的出口退稅制度也為出口貨物以不含稅的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了有利的條件。
隨著這項(xiàng)稅收制度的建立，我國(guó)以加工為主的第二大產(chǎn)業(yè)得到快速發(fā)展，并且成為全球最大的加工制造業(yè)大國(guó)和進(jìn)出口大國(guó)。由于當(dāng)時(shí)一些條件的制約，1994年建立的增值稅制度，與世界大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家的稅制相比，在改革的深度和廣度上還沒有完全到位：在深度上，主要是增值稅的抵扣不徹底，固定資產(chǎn)還沒有納入到抵扣的范圍，因此對(duì)投資還存在著重復(fù)征稅；在廣度上，主要是增值稅覆蓋面不完整，對(duì)勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的制度，對(duì)專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅的約束。
2009年，以應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)為契機(jī)，為了解決增值稅改革的深度問題，我國(guó)全面實(shí)施增值稅改革，將固定資產(chǎn)納入抵扣范圍，在推動(dòng)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變方面，邁出了十分重要的一步。據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)，從2009年到2011年，由于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的改革，全國(guó)累計(jì)減少了5000多億稅收，明顯減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
與解決改革的深度問題相比，現(xiàn)階段解決改革的廣度問題更為緊迫。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，必須抓住機(jī)遇，在一些重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得突破。這就包括不失時(shí)機(jī)地將增值稅制度引入到服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，消除目前營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅弊端。這不僅是完善稅收制度的必然趨勢(shì)，也是促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合，培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力的迫切需要。
個(gè)人認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)在稅賦減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，更重要的是，也顯示出了稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。比較而言，前者的作用是更加直觀，但是后者的作用影響更加深遠(yuǎn)。這種傳導(dǎo)效應(yīng)基本路徑，就是以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)的充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與合作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平的相應(yīng)提升。
對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)組織過一個(gè)專題研究小組，通過測(cè)算顯示，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，大體上可以帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%，第三產(chǎn)業(yè)的增加值大體上可以提高0.3%，居民消費(fèi)可以增長(zhǎng)1%，出口的增長(zhǎng)能夠拉動(dòng)0.7%.同時(shí)還可以直接帶來新增的就業(yè)崗位約70萬個(gè)。而由此帶來的全國(guó)稅收凈減收大概超過1千億。
2012年1月1日，在上海進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，是在2009年全面實(shí)施增值稅改革以后，我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的又一個(gè)標(biāo)志性事件。而到目前，這一試點(diǎn)已經(jīng)開始初顯成效：
首先，降低了大部分人的納稅負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，大都由原來實(shí)行5%的稅率降為3%的征收率，稅賦的下降幅度超過了40%；一般納稅人，研發(fā)技術(shù)和租賃服務(wù)，以及75%的信息技術(shù)和金融服務(wù)，乃至80%的文化創(chuàng)業(yè)服務(wù)人稅賦都有不同程度的下降。當(dāng)然，在改革試點(diǎn)當(dāng)中，像交通運(yùn)輸類企業(yè)，有部分納稅人稅賦有所增加，解決這個(gè)問題，根本上講還是要靠深化改革，完善相關(guān)配套措施。
其次，拓展試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的試點(diǎn)空間。
第三，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，這由制度安排優(yōu)勢(shì)所決定。
第四，提升商品和出口能力，深度和廣度都有了提高。
