進(jìn)入2012年以來，我國出臺(tái)的進(jìn)出口稅收政策與往年相比份數(shù)不多，相對而言，進(jìn)口稅收政策調(diào)整的幅度要多于出口退稅政策。在上半年主要體現(xiàn)有三個(gè)方面：一是國家為鼓勵(lì)和促進(jìn)動(dòng)漫、電子、科普、重大技術(shù)裝備等行業(yè)的發(fā)展，適當(dāng)調(diào)整進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，放寬進(jìn)口貨物免征的范圍與資格時(shí)限。二是為適應(yīng)市場發(fā)展需要，海關(guān)總署重新修訂《中華人民共和國進(jìn)境物品歸類表》（以下簡稱《歸類表》）及《中華人民共和國進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》（以下簡稱《完稅價(jià)格表》），調(diào)整部分入境物品的完稅價(jià)格與歸類。三是針對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢，以扶持企業(yè)為主調(diào)整部分出口退（免）稅政策。同時(shí)，為配合上海“營改增”試點(diǎn)工作，出臺(tái)國際運(yùn)輸服務(wù)、境外研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。
一、進(jìn)口貨物稅收政策調(diào)整
�。ㄒ唬﹦�(dòng)漫、電子及科普類產(chǎn)品
1、《文化部、財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布2011年獲得進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)名單的通知》（文產(chǎn)發(fā)[2012]1號）明確，對2011年申請進(jìn)口開發(fā)生產(chǎn)用品享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅政策的動(dòng)漫企業(yè)，應(yīng)按照財(cái)關(guān)稅[2011]27號有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審定，其資格有效期為2011年1月1日至2012年6月30日。
2、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步扶持新型顯示器件產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2012]16號）規(guī)定，在2012年1月1日至2015年12月31日期間，新型顯示器件享受如下進(jìn)口稅收政策：一是新型顯示器件面板生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的自用生產(chǎn)性（含研發(fā)用）原材料和消耗品，免征進(jìn)口關(guān)稅，只征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。二是建設(shè)凈化室所需國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足的配套系統(tǒng)以及維修生產(chǎn)設(shè)備所需零部件，進(jìn)口時(shí)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。三是對符合國內(nèi)產(chǎn)業(yè)自主化發(fā)展規(guī)劃的彩色濾光膜、偏光片等屬于新型顯示器件產(chǎn)業(yè)上游的關(guān)鍵原材料、零部件的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門共同確定后，可享受進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的自用生產(chǎn)性原材料、消耗品免征進(jìn)口關(guān)稅政策。
3、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵(lì)科普事業(yè)發(fā)展的進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2012]4號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日起，對公眾開放的科技館、自然博物館、天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對外開放的科普基地，從境外購買自用科普影視作品播映權(quán)而進(jìn)口的拷貝、工作帶，免征進(jìn)口關(guān)稅和不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對上述科普單位以其他形式進(jìn)口的自用影視作品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
�。ǘ┲卮蠹夹g(shù)裝備行業(yè)
《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)目錄的通知》（財(cái)關(guān)稅[2012]14號）規(guī)定，自2012年4月1日起，對重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)裝備和產(chǎn)品目錄、進(jìn)口關(guān)鍵零部件和原材料目錄、進(jìn)口不予免稅的裝備和產(chǎn)品目錄等進(jìn)行調(diào)整。
1、對符合條件規(guī)定的國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)《國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄（2012年修訂）》中所列裝備或產(chǎn)品的，如進(jìn)口《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料商品清單（2012年修訂）》中所列商品的，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
2、對2012年4月1日以后批準(zhǔn)的按照或比照國發(fā)[1997]37號規(guī)定享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的下列項(xiàng)目和企業(yè)，進(jìn)口《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄（2012年修訂）》（以下簡稱不予免稱目錄）中所列自用設(shè)備以及按照合同隨同進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，一律征收進(jìn)口關(guān)稅。如果在2012年4月1日前（不含4月1日）批準(zhǔn)的項(xiàng)目和企業(yè)在2012年9月31日前進(jìn)口《不予免稱目錄》中所列設(shè)備的，可以按《不予免稱目錄》修訂前的目錄所列執(zhí)行。那么，對有關(guān)項(xiàng)目和企業(yè)自2012年10月1日起（含10月1日）進(jìn)口《不予免稱目錄》中設(shè)備時(shí)，一律征收進(jìn)口稅收。
3、2011年已獲得免稅資格的制造企業(yè)、承擔(dān)城市軌道交通自主化依托項(xiàng)目業(yè)主、承擔(dān)核電裝備自主化依托項(xiàng)目業(yè)主，在2012年4月1日前（不含4月1日）申報(bào)進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料，繼續(xù)按原政策執(zhí)行；自2012年4月1日起，2011年已獲得免稅資格的企業(yè)及業(yè)主申報(bào)進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料，按新政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
4、新申請享受《國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄（2012年修訂）》中所列裝備或產(chǎn)品，如進(jìn)口《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料商品清單（2012年修訂）》中所列商品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的企業(yè)。自2012年4月1日起，新申請企業(yè)提交的申請文件經(jīng)初審符合要求的，企業(yè)憑受理部門出具的證明文件向海關(guān)申請憑稅款擔(dān)保先予辦理有關(guān)零部件及原材料放行手續(xù)。
二、進(jìn)口物品稅收政策調(diào)整
海關(guān)總署出臺(tái)2012年第15號公告重新修訂《中華人民共和國進(jìn)境物品歸類表》及《中華人民共和國進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》，并規(guī)定在2012年4月15日起執(zhí)行。
�。ㄒ唬┻M(jìn)境物品歸類項(xiàng)目
一是《歸類表》所列名的物品，歸入其列名類別，如奶粉歸入食品、飲料類適用10%稅率。二是《歸類表》未列名的物品，按其主要功能（或用途）歸入相應(yīng)類別。三是不能按照上述原則歸入相應(yīng)類別的物品，歸入“其他物品”類別按10%稅率征收。
�。ǘ┻M(jìn)境物品完稅價(jià)格
一是《完稅價(jià)格表》已列明完稅價(jià)格的物品，按照《完稅價(jià)格表》確定。如進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的自用奶粉，總值在5000元人民幣（含5000元）以內(nèi)的；非居民旅客攜帶擬留在境內(nèi)的自用物品，總值在2000元人民幣（含2000元）以內(nèi)的，海關(guān)予以免稅放行。超出這一標(biāo)準(zhǔn)的入境奶粉，經(jīng)海關(guān)審核確屬自用的，對超出部分按每千克（公斤）完稅價(jià)格200元，稅率10%，征繳進(jìn)口稅稅額。二是《完稅價(jià)格表》未列明完稅價(jià)格的物品，按照相同物品相同來源地最近時(shí)間的主要市場零售價(jià)格確定其完稅價(jià)格。三是實(shí)際購買價(jià)格是《完稅價(jià)格表》列明完稅價(jià)格的2倍及以上，或是《完稅價(jià)格表》列明完稅價(jià)格的1/2及以下的物品，進(jìn)境物品所有人應(yīng)向海關(guān)提供銷售方依法開具的真實(shí)交易的購物發(fā)票或收據(jù)，并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。四是邊疆地區(qū)民族特需商品的完稅價(jià)格按照海關(guān)總署另行審定的完稅價(jià)格表執(zhí)行。
三、出口貨物退（免）稅政策調(diào)整
�。ㄒ唬┤珖菩锌缇迟Q(mào)易人民幣結(jié)算
1、政策規(guī)定。根據(jù)《中國人民銀行、財(cái)政部商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算企業(yè)管理有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)[2012]23號）規(guī)定，對全國范圍內(nèi)具有進(jìn)出口經(jīng)營資格的企業(yè)開展出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算。同時(shí)，還明確對以下六類企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)管：一是近二年內(nèi)騙取出口退稅、偷稅、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票的；二是近二年因涉嫌偷稅、涉嫌騙取出口退稅、涉嫌虛開或涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)及公安等部門立案查處的；三是近二年有走私等嚴(yán)重違反海關(guān)監(jiān)管的行為；四是近二年有比較嚴(yán)重違反金融管理規(guī)定的行為；五是近二年有比較嚴(yán)重違反國家對外貿(mào)易法律法規(guī)的行為；六是近二年有其他比較嚴(yán)重的違法行為。
2、重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的確定。由中國人民銀行會(huì)同財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱六部委）對出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)管名單管理，并根據(jù)各�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、計(jì)劃單列市人民政府協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門上報(bào)名單，確定重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)名單。
3、重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的管理。六部委對需要重點(diǎn)監(jiān)管的出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，其名單錄入人民幣跨境收付信息管理系統(tǒng)，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)所獲得的人民幣資金不允許存放境外。
4、重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的調(diào)整。如果各�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、計(jì)劃單列市人民政府每年更新需要重點(diǎn)監(jiān)管的出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算企業(yè)名單，應(yīng)將調(diào)整的重點(diǎn)監(jiān)管名單于每年1月底前報(bào)六部委審核。六部委根據(jù)重點(diǎn)監(jiān)管評定標(biāo)準(zhǔn)在60天內(nèi)對需要重點(diǎn)監(jiān)管的企業(yè)名單進(jìn)行調(diào)整。
�。ǘ┰圏c(diǎn)“營改增”應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號，以下簡稱辦法）明確，自2012年1月1日起，上海試點(diǎn)地區(qū)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人（以下簡稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。
1、零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)算。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅稅額），未抵減完的部分予以退還，其退稅率為在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。如同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。零稅率應(yīng)稅服務(wù)是按照取得的全部價(jià)款扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額計(jì)算免抵退稅額。
2、辦理免抵退稅的程序。一是出口退（免）稅認(rèn)定。辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定，并提供以下資料：（1）銀行開戶許可證；（2）從事水路國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；從事航空國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，且其經(jīng)營范圍應(yīng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”；從事陸路國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)包括“國際運(yùn)輸”；從事對外提供研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》。如果在認(rèn)定之前發(fā)生了零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦出口退（免）稅認(rèn)定，再按相關(guān)規(guī)定申報(bào)免抵退稅。二是免抵退稅申報(bào)。應(yīng)在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報(bào)，并于收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅。三是免抵退稅申報(bào)資料。零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按不同服務(wù)項(xiàng)目分別提供資料。
3、不予辦理免抵退稅的范圍。一是從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。同時(shí)，向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行免抵退稅辦法，其業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。二是新辦零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者自發(fā)生首筆零稅率應(yīng)稅服務(wù)之日（國際運(yùn)輸企業(yè)以提單載明的日期為準(zhǔn)，對外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準(zhǔn)）起6個(gè)月內(nèi)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，按月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對6個(gè)月內(nèi)各月審核無誤的應(yīng)退稅額在當(dāng)月暫不辦理退庫，在第7個(gè)月將各月累計(jì)審核無誤的應(yīng)退稅額一次性辦理退庫。自第7個(gè)月起，新辦零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行按月申報(bào)辦理免抵退稅。
�。ㄈ┏隹谕硕惵饰膸旒败浖�
1、升級出口退稅率文庫。出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)出口退稅率文庫20120201A版的通知》（國稅函[2012]61號）升級出口退稅率文庫，并明確對財(cái)稅[2011]137號文件規(guī)定的蔬菜產(chǎn)品，在2012年2月29日（含）前出口的，滿足退稅條件的，應(yīng)退稅；不滿足退稅條件的，予以免稅。2012年3月1日起，統(tǒng)一執(zhí)行出口免稅政策。
2、升級出口退稅軟件。《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于出口退稅審核系統(tǒng)V9.40等版本升級的通知》（國稅辦發(fā)[2012]5號）要求對現(xiàn)有出口退稅系統(tǒng)進(jìn)行升級，包括：出口退稅審核系統(tǒng)V9.40版、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)V9.1版、外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)V11.1版、小規(guī)模納稅人出口免稅申報(bào)系統(tǒng)V3.1版補(bǔ)丁。主要功能為增加出口退稅審核系統(tǒng)與申報(bào)系統(tǒng)中關(guān)于收匯核銷制度改革的需求，完善新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)及小型企業(yè)審核期期滿的處理。
（四）放寬外貿(mào)企業(yè)免退稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理
1、調(diào)整視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣審批時(shí)限。出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第21號）明確，對外貿(mào)企業(yè)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》）的時(shí)限進(jìn)行調(diào)整，由原來《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]265號）規(guī)定的，自出口退稅申報(bào)期限截止之日的次日起30天內(nèi)開具《證明》，調(diào)整為可在各項(xiàng)單證收集齊全后繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《證明》，放開了外貿(mào)企業(yè)因各種原因無法按原規(guī)定開具《證明》的時(shí)限。
2、出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第22號，以下簡稱22公告）明確，自2012年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票作為相關(guān)憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅，并明確劃分了四類特殊情況的范圍。
一是規(guī)定四類允許抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申報(bào)出口退稅的范圍。22公告在原丟失增值票專用發(fā)票及取得失控增值稅專用發(fā)票可以辦理出口退稅政策的基礎(chǔ)上，將稽核比對異常和逾期認(rèn)證增值專用發(fā)票兩類情況并入特殊問題處理的范圍進(jìn)行明確，即發(fā)生以上四類情況的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，并符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣規(guī)定的，在外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，經(jīng)出口退稅審核系統(tǒng)比對稽核信息、審核檢查信息和協(xié)查信息無誤后，可以作為合法憑證辦理出口退稅。
二是四類特殊情況申報(bào)出口退稅的辦理。外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，主要分為四類情況：（1）丟失增值票專用發(fā)票。22公告重申，外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第二十八條規(guī)定的允許抵扣已丟失抵扣聯(lián)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)在認(rèn)證相符后按以下兩種方式辦理：一是丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應(yīng)憑發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，進(jìn)行申報(bào)出口退稅。需注意，如果丟失前未認(rèn)證的發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符后再申報(bào)出口退稅。二是丟失抵扣聯(lián)的，只憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件就可以申報(bào)出口退稅。需注意，丟失前未認(rèn)證的，應(yīng)先用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，并憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件申報(bào)出口退稅。（2）失控增值稅專用發(fā)票。22公告重申，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函[2008]607號）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票，在申報(bào)出口退稅時(shí)，如果銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以作為合法憑證申報(bào)出口退稅。（3）稽核異常增值稅專用發(fā)票。22公告第二條第三款規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]33號）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，可以作為有效憑證進(jìn)行申報(bào)。即經(jīng)區(qū)縣主管局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門對審核檢查結(jié)果因?qū)儆?ldquo;企業(yè)操作問題”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題或技術(shù)問題”，符合稅法規(guī)定抵扣條件的，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，可以用于申報(bào)出口退稅。（4）逾期認(rèn)證增值專用發(fā)票。22公告第二條第四款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號，以下簡稱50公告）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，可以申報(bào)辦理出口退稅。50公告規(guī)定允許抵扣的增值稅專用發(fā)票是指增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期，主要包括自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等六種范圍內(nèi)的，如果無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或者稽核比對發(fā)票而不能實(shí)現(xiàn)抵扣的，在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對無誤后，可以作為允許抵扣的憑證。而22公告針對50號公告逾期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，適當(dāng)放寬了增值稅出口退稅政策，對逾期認(rèn)證或者稽核比對的增值稅專用發(fā)票比照50號公告允許抵扣的規(guī)定，可以作為申報(bào)出口退稅的憑證。如果原件丟失的，也可以憑復(fù)印件進(jìn)行辦理。
三是四類特殊情況發(fā)票申報(bào)出口退稅注意的事項(xiàng)。外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，提供上述四類特殊情況經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票的，不能再作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證進(jìn)行抵扣，防止出現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)既辦理了出口退稅又作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情形。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核及核對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部出具允許抵扣的資料，并在出口退稅審核系統(tǒng)中比對增值稅專用發(fā)票稽核比對信息、審核檢查信息和協(xié)查信息，經(jīng)比對無誤后方可辦理出口退稅。同時(shí)還注意，在22公告施行前，外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票申報(bào)辦理出口退稅的，可以按照22公告規(guī)定和現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。
