11月1日，福建和廣東一同加入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)陣營(yíng)。接下來(lái)的12月1日，天津、湖北、浙江也將加入，至此“營(yíng)改增”試點(diǎn)跨度10個(gè)省市的擴(kuò)圍計(jì)劃年內(nèi)將收官。
“大的方向就是精簡(jiǎn)稅制，營(yíng)業(yè)稅最終是要全部改成增值稅的。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文坦言。
然而對(duì)試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”最大的風(fēng)險(xiǎn)在于稅負(fù)上升。部分行業(yè)稅率過(guò)高造成的稅負(fù)增加，為“營(yíng)改增”添加一層憂(yōu)慮。
“未來(lái)營(yíng)改增應(yīng)充分‘擴(kuò)圍不增額’，必要時(shí)啟動(dòng)降低增值稅稅率的改革，因?yàn)闋I(yíng)改增是對(duì)整個(gè)財(cái)稅體制改革的創(chuàng)新之舉。”中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇直言。
單稅獨(dú)大
“營(yíng)改增”擴(kuò)容后增值稅占所有稅收的份額會(huì)一下子躍升至56.35%.
作為第一個(gè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)的國(guó)稅、地稅分設(shè)的地區(qū)，9月1日北京正式啟動(dòng)試點(diǎn)。10月份，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的官員先后調(diào)研了北京的試點(diǎn)情況，防止北京營(yíng)改增出現(xiàn)國(guó)稅和地稅兩不管的局面。
“營(yíng)業(yè)稅在北京原本屬地稅局征收，改為增值稅后，征管工作將被國(guó)稅部門(mén)接管。但實(shí)際上，營(yíng)業(yè)稅征管繁雜、規(guī)模龐大，僅歸國(guó)稅一個(gè)部門(mén)來(lái)操作，在承接中有些事情可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，現(xiàn)實(shí)情況卻可能出現(xiàn)兩不管地帶。”一位資深財(cái)稅人士表示。
北京市財(cái)政局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至10月22日，北京市試點(diǎn)納稅人申報(bào)戶(hù)數(shù)達(dá)到13.9萬(wàn)戶(hù)，綜合申報(bào)率達(dá)到99.94%，順利入庫(kù)“營(yíng)改增”稅收收入14.3億元。
但是作為地方政府掌握的幾乎唯一的主體稅種，營(yíng)業(yè)稅收入大致占到地方政府稅收收入的一半以上。
隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，地方政府稅收收入的一半以上將進(jìn)入中央和地方共享稅收范圍。
“盡管試點(diǎn)期間，這些收入原封不動(dòng)地‘還給’地方政府，但無(wú)論如何，地方政府的自主財(cái)源被挖掉了一大塊兒。地方財(cái)政收支平衡的基礎(chǔ)便被打破了，從而也就有了重建地方主體稅種以及地方稅體系的必要。”高培勇告訴《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)（博客，微博）》記者。
而增值稅作為現(xiàn)行稅制體系中的第一大稅種，在2011年，它的份額已占所有稅收的41.1%.隨著15.25%的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)入增值稅框架后，倘若不同時(shí)推出其他的稅制調(diào)整措施，增值稅的份額便會(huì)一下子躍升至56.35%，份額就變得更大了。“顯然不利于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的控制，甚至?xí)哟蠹扔械呢?cái)政風(fēng)險(xiǎn)。”高培勇補(bǔ)充道。
據(jù)悉，在國(guó)家全部稅收收入中，增值稅收入比重過(guò)半。但增值稅來(lái)源于企業(yè)，如果經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑就會(huì)直接影響稅源，進(jìn)而也會(huì)對(duì)國(guó)家全年稅收收入產(chǎn)生影響，并觸及財(cái)政收入。因此高培勇認(rèn)為建立一個(gè)新的稅種，平衡增值稅單稅獨(dú)大的危害是很有必要的。
據(jù)了解，1994年我國(guó)財(cái)政體制實(shí)行“分稅制”，而真正納入分稅視野的，主要是兩種（類(lèi)）稅。其中增值稅中央與地方的分成比例為75∶25，所得稅為60∶40.這樣的分稅操作，是建立在國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分設(shè)并分別征收各自稅種基礎(chǔ)上的。
“一旦營(yíng)業(yè)稅不再是地方政府的主體稅種，一旦增值稅不再是原來(lái)意義上的增值稅格局，一旦國(guó)、地稅各自征管的范圍被打破了，脫離了現(xiàn)行稅制體系和征管制度的分稅制，現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)便會(huì)隨之動(dòng)搖，也就有了重構(gòu)的前提和必要。”高培勇認(rèn)為，與之相對(duì)應(yīng)的是所謂“財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配”或“財(cái)力與事權(quán)相匹配”的分稅制原則，就有了重新審視并布局的前提和必要，而以國(guó)、地稅分設(shè)為特點(diǎn)的現(xiàn)行稅收征管格局，也必然要重新考量并調(diào)整。
擴(kuò)圍不“增額”
當(dāng)前“營(yíng)改增”的基本原則是保持稅負(fù)不增加，或有所降低，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”“擴(kuò)圍不增額”的目標(biāo)。
截至11月，已經(jīng)有6個(gè)省市試點(diǎn)實(shí)施了“營(yíng)改增”，在各地出臺(tái)的實(shí)施條例中不乏“上海試點(diǎn)”的影子。
然而，隨著“營(yíng)改增”深入開(kāi)展，企業(yè)有關(guān)稅率過(guò)高，稅負(fù)過(guò)大的呼聲越來(lái)越高。據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，“營(yíng)改增”之后約有89.1%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)不同程度降低，10.9%的試點(diǎn)企業(yè)（主要為一般納稅人）稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的上升。交通運(yùn)輸行業(yè)中的一般納稅人企業(yè)，位于稅負(fù)上升的行列。
據(jù)悉，交通運(yùn)輸業(yè)各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)成本中，只有新購(gòu)車(chē)輛、車(chē)輛維修、燃油等支出能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而占營(yíng)運(yùn)成本比重較大的人工費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等支出，均不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。
“值得注意的是，有些企業(yè)采購(gòu)設(shè)備的時(shí)間點(diǎn)可能不在‘營(yíng)改增’范圍內(nèi)，比如說(shuō)先買(mǎi)了設(shè)備，而后實(shí)施的‘營(yíng)改增’，這樣一來(lái)成本方面是不能抵扣的，企業(yè)自然覺(jué)得負(fù)擔(dān)重。”施正文說(shuō)。
對(duì)此，高培勇認(rèn)為，當(dāng)前“營(yíng)改增”的基本原則是保持稅負(fù)不增加或有所降低，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”“擴(kuò)圍不增額”的目標(biāo)在他看來(lái)，當(dāng)前“營(yíng)改增”實(shí)施后部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因除了客觀方面造成的不能抵扣外，更主要是當(dāng)前稅率也偏高。“實(shí)施‘營(yíng)改增’擴(kuò)大其試點(diǎn)范圍的同時(shí)，啟動(dòng)降低增值稅稅率的改革也是必要的。”
高培勇給記者算了一筆賬，以目前的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%水平計(jì)算，每降低一個(gè)百分點(diǎn)，可收獲減稅2000億元的規(guī)模效應(yīng)。再加上附屬于增值稅之上的教育費(fèi)附加、城建稅和地方教育費(fèi)附加由此而帶來(lái)的減稅，其減稅總規(guī)�？赏_(dá)到2500億元上下。
“如果能降到12%，我想會(huì)是一個(gè)比較合適的稅率，”施正文表示按照今年稅收收入規(guī)模9萬(wàn)億元左右計(jì)算，從17%的增值稅率降5個(gè)百分點(diǎn)后的減稅效果，將達(dá)到上萬(wàn)億元。“當(dāng)然如果僅按照稅收收入計(jì)算的話(huà)，這一萬(wàn)億元的減稅規(guī)模相當(dāng)于會(huì)減少10%的稅收，但是從今年以來(lái)的財(cái)政情況看，非稅收入增幅已經(jīng)超過(guò)稅收增幅，因此在整個(gè)財(cái)政收入中，減少的稅負(fù)并不會(huì)造成很大的影響。”
而對(duì)于稅率調(diào)整，此前財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼也曾透露，上海“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)意見(jiàn)較大，原先上海上報(bào)方案的稅率定的是9%，國(guó)務(wù)院最終批了11%的稅率。
“如果平衡稅負(fù)，需要有足夠抵扣的項(xiàng)目。但是現(xiàn)實(shí)中，交通運(yùn)輸業(yè)僅靠汽油燃油的抵扣，不足以與原來(lái)稅負(fù)持平。”
對(duì)此，財(cái)稅專(zhuān)家表示“營(yíng)改增”減負(fù)要著眼于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈。企業(yè)開(kāi)增值稅發(fā)票給下游企業(yè)，下游企業(yè)可以進(jìn)行抵扣，從而減輕稅負(fù)，從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)講是減稅的，而試點(diǎn)企業(yè)與下游企業(yè)重新議價(jià)，也能實(shí)質(zhì)上減輕負(fù)擔(dān)。
