為支持農(nóng)村金融發(fā)展，國家對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)比國有銀行、股份制銀行等金融機(jī)構(gòu)財(cái)稅方面出臺了更多的扶持政策，但從扶持政策執(zhí)行情況看，由于執(zhí)行不到位，使政策扶持的力度趨于弱化。寧波專員辦在2012年金融會計(jì)信息質(zhì)量檢查時(shí)，根據(jù)財(cái)政部大監(jiān)督檢查理念，重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)財(cái)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況以及存在的問題。
一、目前涉及農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策
國家為扶持農(nóng)村金融發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題，對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)有諸多的稅收優(yōu)惠政策，主要涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅；對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按90%計(jì)入收入總額；對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照關(guān)注類2%、次級類25%、可疑類50%、損失類100%的比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，以上政策執(zhí)行到2013年。
二、政策執(zhí)行存在的主要問題及檢查難點(diǎn)
1、涉農(nóng)貸款和農(nóng)戶小額貸款的界定難。
涉農(nóng)貸款根據(jù)人民銀行的《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》進(jìn)行統(tǒng)計(jì)界定，一般指農(nóng)戶貸款企業(yè)和各類農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織。但制度在涉農(nóng)貸款的口徑上比較復(fù)雜，在理解和執(zhí)行上會有一定的偏差，同時(shí)也為金融機(jī)構(gòu)的操作留下一定的空間。如：小額貸款根據(jù)制度的規(guī)定是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。但在檢查中我們發(fā)現(xiàn)部分農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)在統(tǒng)計(jì)小額貸款時(shí)僅以貸款余額低于5萬元為標(biāo)準(zhǔn)，放大了小額貸款的總量。
2、中小企業(yè)貸款認(rèn)定難。
中小企業(yè)貸款是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。在檢查中發(fā)現(xiàn)有些農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)把所有貸款都?xì)w為中小企業(yè)。而企業(yè)因融資需要，為達(dá)到金融機(jī)構(gòu)對貸款企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求而對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾情況較為普遍，企業(yè)提供給金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)報(bào)表真實(shí)性程度較低，由此給金融機(jī)構(gòu)判斷中小企業(yè)帶來一定的操作空間，也給檢查認(rèn)定帶來一定的難度。
3、信貸資產(chǎn)正確分類難。
信貸資產(chǎn)的分類主要基于對風(fēng)險(xiǎn)的判斷，雖然有一定的標(biāo)準(zhǔn)但更多地基于主觀判斷，所以在分類的認(rèn)定上正確與否存在一定的困難，作為外部監(jiān)管部門在檢查時(shí)認(rèn)定同樣存在難度。從檢查的情況來看，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不乏通過人為調(diào)節(jié)信貸資產(chǎn)分類來達(dá)到業(yè)績考核的需要和監(jiān)管部門監(jiān)管評級的要求。如以業(yè)績考核指標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行信貸資產(chǎn)的分類和減值準(zhǔn)備的計(jì)提，首先考慮的是利潤指標(biāo)，就會出現(xiàn)完不成利潤指標(biāo)就少提、完成了多提的導(dǎo)向性操作。
4、政策扶持的弱化問題
政策的本意是為了發(fā)展農(nóng)村金融，同時(shí)為了支持三農(nóng)，發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，解決貸款難問題。但在執(zhí)行過程中農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的信貸投放并未真正地投入到三農(nóng)中，涉農(nóng)貸款不涉農(nóng)，如有的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織貸款不乏投到房地產(chǎn)項(xiàng)目的，卻打著三農(nóng)的晃子，享受著各種優(yōu)惠政策，使政策效果發(fā)揮出現(xiàn)弱化現(xiàn)象。
三、政策建議
1、加強(qiáng)政策執(zhí)行情況的檢查。對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策意在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，但在實(shí)際執(zhí)行中出現(xiàn)的問題使政策作用弱化。因此，財(cái)政監(jiān)督部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督檢查，在金融會計(jì)信息質(zhì)量檢查中樹立大監(jiān)督檢查理念，將會計(jì)信息質(zhì)量檢查與稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中的問題以及政策的不完善之處，促進(jìn)和落實(shí)財(cái)稅政策的有效執(zhí)行。
2、適時(shí)調(diào)整政策口徑。目前涉農(nóng)貸款是根據(jù)中國人民銀行《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計(jì)的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。農(nóng)戶和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款的判定以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶和除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域的企業(yè)及各類組織為準(zhǔn)，是既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化的推進(jìn)，相關(guān)的政策也應(yīng)作一定的調(diào)整，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)更注重實(shí)質(zhì)，著重于貸款的投向，而不是承貸主體，避免將貸款資金用于房地產(chǎn)投資等限制領(lǐng)域，使稅收政策和貸款資金真正扶持于三農(nóng)，起到正確的引導(dǎo)作用。
