國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布新內(nèi)部審計準(zhǔn)則（2004年）

　　協(xié)會從1941年成立以來，先后發(fā)布過4個準(zhǔn)則。本次修訂是對 2001年準(zhǔn)則的修訂。協(xié)會在修訂前先在2003年1月發(fā)出征求意見稿。同年12月根據(jù)反饋的意見寫出修訂稿，經(jīng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會批準(zhǔn)，于2004年1月開始執(zhí)行。

　　本次修訂主要是針對保證性服務(wù)準(zhǔn)則，以適應(yīng)當(dāng)前風(fēng)險管理的需要。修訂也為咨詢性服務(wù)提供機(jī)會，以及為公司對外披露審計工作結(jié)果提供指導(dǎo)。

　　本次修訂增加了5條準(zhǔn)則：

　　1.1210.A3：對內(nèi)部審計師知識和技能的要求

　　2.2201.A1：對接受第三方業(yè)務(wù)委托的規(guī)定

　　3.2220.A2：關(guān)于同時提供審計和咨詢服務(wù)問題

　　4.2410.A3：向外部第三方分發(fā)審計報告時的溝通

　　5.2440.A2：分發(fā)審計報告無法律限制時的措施

　　本次修訂還在不同程度上涉及原有的17條準(zhǔn)則：

　　1.1130.A1：內(nèi)部審計師應(yīng)避免評價他們曾經(jīng)負(fù)責(zé)過的運(yùn)營工作

　　2.1220.A2：關(guān)于計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用

　　3.1300：質(zhì)量保證與改進(jìn)項目

　　4.2100：工作性質(zhì)

　　5.2130：治理

　　6.2130.A1：內(nèi)部審計師在組織道德文化建設(shè)中的作用

　　7.2200：審計業(yè)務(wù)計劃

　　8.2210：審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)

　　9.2210.A1：審計工作的目標(biāo)應(yīng)反映風(fēng)險評估的結(jié)果

　　10.2240.A1審計業(yè)務(wù)工作方案的審批

　　11.2400：報告審計結(jié)果

　　12.2410.A1：至終報告的必要

　　內(nèi)容

　　13.2410.A2：對被審計單位的業(yè)績應(yīng)予肯定

　　14.2421：錯誤與遺漏

　　15.2440：發(fā)布審計結(jié)果

　　16.2440.A1：審計執(zhí)行主管負(fù)責(zé)分發(fā)至終審計報告

　　17.2600：管理層對風(fēng)險的接受

　　下面對此次修訂的主要內(nèi)容介紹如下：

　　一、確認(rèn)內(nèi)審準(zhǔn)則的適應(yīng)范圍

　　修改后準(zhǔn)則在引言中確認(rèn)：內(nèi)審準(zhǔn)則可應(yīng)用于不同的法律和文化環(huán)境?？蓱?yīng)用在經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營規(guī)模、復(fù)雜性和結(jié)構(gòu)多變的企業(yè)中。確認(rèn)內(nèi)審工作可由公司內(nèi)部或外部人員來執(zhí)行。

　　二、設(shè)定內(nèi)審準(zhǔn)則有一個假定前提

　　鑒于內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境的多樣性，而執(zhí)行人員的水平又參差不齊，那么內(nèi)審準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)定在什么水平上？在修訂時要有一個假定。這個假定就是：首席執(zhí)行官和審計師在應(yīng)用內(nèi)審準(zhǔn)則時，對內(nèi)審概念具有良好的判斷能力。也就是說能理解內(nèi)審準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　三、強(qiáng)調(diào)執(zhí)行內(nèi)審準(zhǔn)則是法定義務(wù)

　　修訂后的內(nèi)審準(zhǔn)則規(guī)定，不論任何單位，也不論內(nèi)審工作由誰來執(zhí)行，都必須執(zhí)行內(nèi)審準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則規(guī)定：“內(nèi)部審計師如果由于法律、法規(guī)的原因不能遵循準(zhǔn)則的某些部分的話，他們亦應(yīng)該遵循準(zhǔn)則的其它部分，并對這種情況做出適當(dāng)?shù)呐丁！?/P>

　　準(zhǔn)則用“應(yīng)該”這個詞來表示其法定義務(wù)。以工作準(zhǔn)則2100條為例，修改前條文是：“內(nèi)部審計活動評價并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系?！边@個規(guī)定像是對內(nèi)審活動的描述。新準(zhǔn)則對此修改為“內(nèi)部審計活動應(yīng)該運(yùn)用系統(tǒng)化

　　和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ㄈピu價和幫助改善風(fēng)險管理、控制和治理體系。“這里用了”應(yīng)該“一詞，表示執(zhí)行內(nèi)審準(zhǔn)則是一種法定的義務(wù)。

　　新準(zhǔn)則還用明確的語言表示其法定義務(wù)。以2410.A2為例，該準(zhǔn)則原文是：“審計報告中應(yīng)對令人滿意的業(yè)績予以承認(rèn)”。新準(zhǔn)則將其改為：“應(yīng)將績效良好的人員和部門的相關(guān)信息告知管理層”，而不僅僅是由審計機(jī)構(gòu)予以承認(rèn)。

　　四、對保證性服務(wù)作了新的解釋

　　新準(zhǔn)則對保證性服務(wù)的定義作了修改。原來的定義是：“保證性服務(wù)是一種為了對機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評價而客觀地審查證據(jù)的行為?！爆F(xiàn)在定義作了新的解釋，指出：“保證性服務(wù)工作的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計師決定?！倍皇怯晌蟹?jīng)Q定，以確保保證性服務(wù)的獨(dú)立性和客觀性。這是保證性服務(wù)和咨詢性服務(wù)的重大區(qū)別。

　　新準(zhǔn)則還指出，保證性服務(wù)有三方：委托方、受托方（審計師）和評估結(jié)果的使用者（第三方）。保證性服務(wù)要對第三方負(fù)責(zé)，而且第三方是誰不很明確，它不參與審計業(yè)務(wù)約定，但他的利益必須得到保護(hù)。而咨詢服務(wù)只有兩方?jīng)]有第三方。

　　五、對咨詢性服務(wù)作了新的解釋

　　咨詢性服務(wù)原來的定義是：“提供建議以及相關(guān)的服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，它的目的是增加價值并提高組織的運(yùn)作效率?！?/P>

　　新定義規(guī)定：“咨詢性服務(wù)是指顧問和其它為客戶服務(wù)的活動，服務(wù)的種類和范圍與客戶協(xié)商確定，其目的是增加價值、改善公司治理、風(fēng)險管理和可以免除內(nèi)部審計師管理責(zé)任的控制程序?！边@個定義表明：

　　1.咨詢性服務(wù)的性質(zhì)是提供建議；

　　2.咨詢性服務(wù)的內(nèi)容按客戶的特定需求進(jìn)行；

　　3.咨詢性服務(wù)的性質(zhì)和范圍由客戶自行決定；

　　4.咨詢性服務(wù)只有委托方和受托方兩方，沒有第三方；

　　5.至重要的一點是內(nèi)部審計師從事咨詢性服務(wù)不承擔(dān)管理責(zé)任，它要求審計師保持客觀性，以免破壞其執(zhí)行保證性服務(wù)的能力和承擔(dān)的管理責(zé)任。

　　六、評價公司治理過程并提出建議

　　此次修改前在準(zhǔn)則2130規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)，”這條規(guī)定表明內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)與公司治理相關(guān)的審計工作。

　　本次修改在上述基礎(chǔ)上更進(jìn)一步規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)評估公司治理過程，并對公司治理過程作出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，從而推動組織道德和價值觀的良性發(fā)展。評價必須包括內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況，以及與內(nèi)部控制相關(guān)的目標(biāo)、項目活動是否有效體現(xiàn)組織道德和價值觀。”

　　修訂后的準(zhǔn)則還指出，公司治理有助于：

　　1.在組織內(nèi)部樹立恰當(dāng)?shù)牡赖掠^和價值觀；2.確保企業(yè)績效目標(biāo)的實現(xiàn)；3.確保受托責(zé)任制的完成；4.在組織內(nèi)部恰當(dāng)有效地傳達(dá)有關(guān)風(fēng)險與控制的信息；5.有效協(xié)調(diào)董事會、管理層、外部審計和內(nèi)部審計之間的分工合作與信息溝通。

　　因此，修訂后的內(nèi)審準(zhǔn)則進(jìn)一步要求，內(nèi)部審計要建立在確保實現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價值觀的基礎(chǔ)上，對其設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行關(guān)注。要求在組織內(nèi)部樹立風(fēng)險與控制觀念。要求保證公司治理的四個因素：董事會、管理層、外部審汁和內(nèi)部審計，得到適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。

　　七、對內(nèi)部審計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出新的要求

　　與新準(zhǔn)則的要求相適應(yīng)，在熟練性與職業(yè)謹(jǐn)慎一條中增加了兩個新的內(nèi)容：

　　1210.A3：“內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)熟練地應(yīng)用與特定審計工作有關(guān)的主要信息技術(shù)，熟悉相關(guān)的風(fēng)險和控制方法，以及建立在技術(shù)基礎(chǔ)上的審計策略?！钡⒉灰笏械膬?nèi)部審計師都必須像信息技術(shù)審計師那樣具有同樣的專長。

　　1220.A2：“為了保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)和其它數(shù)據(jù)分析技術(shù)?！?/P>

　　八、加強(qiáng)質(zhì)量管理

　　新準(zhǔn)則規(guī)定質(zhì)量保證與改進(jìn)項目應(yīng)包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督，和外部定期質(zhì)量評估。質(zhì)量保證與改進(jìn)項目應(yīng)有助于內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)審活動遵循準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。并就此發(fā)表了7個實務(wù)公告。

　　九、給外部利益相關(guān)者的報告

　　準(zhǔn)則對給外部利益相關(guān)者的報告作了規(guī)定，指出當(dāng)內(nèi)部審計師向組織外部第三方發(fā)布審計結(jié)果時，應(yīng)同時告知使用審計結(jié)果的限制條款。

　　十、有關(guān)審計結(jié)果的溝通

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，審計結(jié)束前應(yīng)將審計工作的結(jié)果與客戶進(jìn)行溝通。溝通“應(yīng)包含內(nèi)部審汁師的總體審計意見或結(jié)論。內(nèi)審師應(yīng)將績效良好的人員和部門的相關(guān)信息告知管理層。”