2010年注冊會計師《稅法》要點：稅收優(yōu)惠

注冊會計師《稅法》科目第十二章 企業(yè)所得稅法
第五節(jié) 稅收優(yōu)惠

　　企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策方式主要包括稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠和稅基式優(yōu)惠。

　　企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　一、稅基式優(yōu)惠

　?、迕舛愂杖?

　?、眹鴤⑹杖?；

　?、簿用衿髽I(yè)或境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有公開發(fā)行上市流通股票不足12個月取得的投資收益。

　?、撤蠗l件的非營利組織收入

　　㈡加計扣除

　?、本用衿髽I(yè)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費用的加計50%扣除；

　?、舶仓脷埣踩藛T就業(yè)所支付工資的加計100%扣除；

　?、鐒?chuàng)投優(yōu)惠：創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年，可按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額；不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

　　㈣加速折舊：固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊。

　?、闇p計收入：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入。

　　二、稅率式優(yōu)惠（詳見第一節(jié)優(yōu)惠稅率）

　　三、稅額式優(yōu)惠

　　企業(yè)購置并實際自用相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按其設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的應(yīng)補繳已抵免稅額。

項目名稱	主要內(nèi)容	優(yōu)惠方式
規(guī)定的農(nóng)林牧漁業(yè)項目	1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；	免稅
	2.農(nóng)作物新品種的選育；
	3.中藥材的種植；
	4.林木的培育和種植；
	5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
	6.林產(chǎn)品的采集；
	7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項目；
	8.遠(yuǎn)洋捕撈?！?/td>
	1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；	減半
	2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目	《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定項目	自項目取得第一筆收入所屬年度起，三免三減半
符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目	公共污水、垃圾處理；沼氣綜合開發(fā)利用；節(jié)能減排技術(shù)改造；海水淡化
居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓	年轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元部分	免稅
	年轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元部分	減半
非居民企業(yè)減免稅項目	外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；	免稅
	國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
	非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得?！?/td>	減按10%

　　 四、過渡期稅收優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┑投惵蕛?yōu)惠過渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：①享受企業(yè)所得稅l5%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。②原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

　?。ǘ┒ㄆ跍p免稅優(yōu)惠過渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減”、“五免五減”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。（減半按新適用稅率減半）

　　但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

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