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注冊會計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：房產(chǎn)稅
2010年注冊會計(jì)師《稅法》科目
第九章 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法
一、房產(chǎn)稅
以房屋為征稅對象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。
1.征稅對象：城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房產(chǎn)
城鎮(zhèn)：指城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不涉及農(nóng)村。對工礦區(qū)開征須經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)。
?。?）國家撥付（行政、事業(yè)、國防）經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。
自用是指單位本身的業(yè)務(wù)用房。
?。?）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。
?。?）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。
經(jīng)營：分為自營和出租。
對投資聯(lián)營的房產(chǎn)應(yīng)把握其實(shí)質(zhì)，區(qū)別自營、出租進(jìn)行處理。
房產(chǎn)：融資租賃房產(chǎn)、無租使用房產(chǎn)按余值計(jì)稅。房地產(chǎn)企業(yè)建造的商品房屬于其存貨，不屬房產(chǎn)。
2.納稅義務(wù)人：產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人、使用人
3.計(jì)稅依據(jù)
| 自營：從價計(jì)征 | 出租：從租計(jì)征 |
| 價：房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值×（1—減除比例） （1）房產(chǎn)原值包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價的配套設(shè)施。 （2）對房屋改擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋原值。 （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定的房產(chǎn)原值 | 租：租金收入 （1）以勞務(wù)抵付房租，按當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平確定。 （2）租金收入申報不實(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。 |
| 年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)余值×1.2% | 應(yīng)納稅額=租金收入×12%（4%） 個人出租居民住房用于居住，減按4%征收 |
4.征收管理
納 | 原有住房用于經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之月 | |
| 新建 | 自行新建房屋，自建成次月 | |
| 委托新建房屋，自辦理驗(yàn)收手續(xù)次月 | ||
| 購置新建，交付使用次月 | ||
| 購置存量房，簽發(fā)房權(quán)證次月 | ||
| 出租、出借房產(chǎn)，交付房產(chǎn)次月 | ||
| 房地產(chǎn)企業(yè)自用自建商品房，交付次月 | ||
| 應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截至到房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或?qū)嵨锝K止當(dāng)月末 | ||
| 納稅期限 | 按年計(jì)算、分期繳納 | |
| 納稅地點(diǎn) | 房產(chǎn)所在地 | |
5.財政部有關(guān)免稅規(guī)定
?。?）壞房危房經(jīng)鑒定停用的；（2）連續(xù)停用半年以上的大修期間；（3）施工期間服務(wù)基建工地的臨時房；（4）高校后勤實(shí)體自用房；（5）非營利衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)；（6）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)；（7）按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房；（8）向居民供熱并收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)；（9）事業(yè)單位改為自收自支年度起3年免征房產(chǎn)稅。
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