晚清時期（1843～1910年），英美人士薛邁羅克、克佐時、達(dá)利、湯笙等，在上海設(shè)立西方會計師事務(wù)所，其服務(wù)對象包括洋行、江海關(guān)、鹽務(wù)、鐵路和郵政，以及私營工商企業(yè)。民國成立后，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，涉及會計事務(wù)糾紛受制于外國列強的不公正現(xiàn)象增多，“國人之含冤不白者，不可勝數(shù)”（謝霖），迫切需要中國自己的會計師事務(wù)所浮出歷史地表。

　　民國7年（1918年），北洋政府頒布的《會計師暫行章程》中規(guī)定：“會計師受有委托時得辦理關(guān)于會計之組織、查核、整理、證明、鑒定及和解各項事務(wù)”。民國16年以后，工商企業(yè)的崛起，使得會計師的執(zhí)業(yè)范圍不斷擴展。民國16年（1927年），國民政府頒布的《會計師注冊章程》中規(guī)定：取得注冊證書的會計師在承辦業(yè)務(wù)時，要設(shè)立會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所由1名會計師獨立經(jīng)營，也可由多名會計師聯(lián)合經(jīng)營。

　　中國本土?xí)�計師事�?wù)所的奠基者就此浮現(xiàn)。奠基者的意義，正在于讓后世感懷“雖千萬人，吾往矣”的大格局、大視野。巍峨的中國注冊會計師大廈，由開一代先風(fēng)的大師奠定了基石。他們的學(xué)貫中西，他們的矢志不渝，他們的偉岸人格，讓我等后學(xué)禁不住仰望其逝去的背影，捧出一瓣心香，遙寄虔敬之情。

　　我愿在寧靜的心底一一鐫刻下他們的名字——

　　一、謝霖

　　謝霖（1885—1969），字霖甫。

　　先生少年東渡日本，攻讀明治大學(xué)商科，1909年畢業(yè)獲商學(xué)士學(xué)位。回國后，應(yīng)試經(jīng)濟(jì)特科，被清政府收入商科舉人學(xué)衙。因才華過人，深受當(dāng)局重視，先后派任大清銀行（即后來的中國銀行）總司賬、交通銀行總會計、中央銀行秘書長職務(wù)，還先后兼任湖南明德大學(xué)、北京大學(xué)、上海商學(xué)院、光華大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、四川大學(xué)等院校教授以及光華大學(xué)商學(xué)院會計系主任等職。

　　先生以錢莊、票號的中式賬為對象，開展調(diào)查研究，同時開設(shè)講習(xí)所，分批調(diào)集大清銀行、交通銀行的會計人員進(jìn)行培訓(xùn)。將收支單式記賬改為借貸復(fù)式記賬。1912年總結(jié)兩行會計改革實踐，加以系統(tǒng)化、規(guī)范化，編著了《實用銀行會計》一書（商務(wù)印書館出版），并為小商店設(shè)計了《改良中式賬》，著有專輯，使小商店在結(jié)賬、納稅時具有規(guī)范的數(shù)據(jù)。先生在中國銀行和交通銀行改革會計一舉成功，震動了經(jīng)濟(jì)界，全國工商企業(yè)爭相效法，使我國由傳統(tǒng)的單式記賬向科學(xué)的復(fù)式記賬邁出了關(guān)鍵的一步，并為借貸復(fù)式記賬法在我國的運用奠定了堅實基礎(chǔ)。

　　先生有感于日本在1914年前后紛紛創(chuàng)立“會計事務(wù)所”，出于維護(hù)我國主權(quán)和民族利益的考慮，遂于1918年6月上書農(nóng)商、財政兩部，建議設(shè)立“中國會計師制度”。農(nóng)商部是當(dāng)時北洋政府主管全國工、農(nóng)商業(yè)經(jīng)濟(jì)的部門，認(rèn)為謝的申請“有利商民”，應(yīng)予照準(zhǔn)，并委托謝霖起草了《會計師暫行章程》10條。

　　先生在銀行周報上刊出廣告，與秦開等人在北京、天津分別設(shè)立正則會計師事務(wù)所，面向社會公眾，執(zhí)行公共會計師業(yè)務(wù)。于是，先生便成為我國有史以來第一位注冊會計師，正則會計師事務(wù)所就成為我國執(zhí)行公共會計師業(yè)務(wù)的第一家會計師事務(wù)所。饒有興味的是，先生在北京設(shè)正則會計事務(wù)所后，某律師認(rèn)為搶了他的生意，對先生惡語相傷，進(jìn)行人身攻擊。先生認(rèn)為新生事物的出現(xiàn)，總會有人不能理解，一笑置之，未與爭辯。

　　然而，先生在交通銀行任職，事務(wù)繁忙，無暇顧及事務(wù)所之事，而會計師職業(yè)在京津地區(qū)尚未被社會所認(rèn)知，故業(yè)務(wù)甚少。上世紀(jì)30年代以后，先生鑒于上海工商業(yè)發(fā)展快速的勢頭，轉(zhuǎn)在上海設(shè)立正則會計師事務(wù)所。開業(yè)后很快贏得上海工商、金融界的信任，業(yè)務(wù)迅速擴展。事務(wù)所設(shè)四科：計算科——主管查核賬目，破產(chǎn)企業(yè)之清算與財產(chǎn)管理，會計證明與鑒定，常年會計顧問等事項；設(shè)計科——主管各類企業(yè)會計規(guī)程、制度設(shè)計等；文書科——辦理公司、銀行登記，商標(biāo)注冊，代擬會計與商事文稿等；總務(wù)科——主管其他雜項事務(wù)并協(xié)助主任會計師工作。之后，事務(wù)所又在南京、濟(jì)南、漢口、長沙、重慶、成都、廣州等城市設(shè)立分所30余處。凡設(shè)有會計師事務(wù)所的地方，都辦有正則會計補習(xí)學(xué)校，為經(jīng)濟(jì)主體培養(yǎng)了大批初、中級會計人才。

　　先生審慎開展調(diào)查研究，精心設(shè)計會計制度。如1934年山西省政府修建同蒲鐵路，邀請上海幾家會計師事務(wù)所代擬會計制度，惟有正則事務(wù)所應(yīng)邀前往。經(jīng)一年多的調(diào)查研究，先生將會計科目、憑證、賬冊、報表系統(tǒng)化、規(guī)范化，實施效果明顯，得到國內(nèi)鐵路界會計專家的高度贊賞。先生對會計師事務(wù)所的工作人員，不倦教誨：一定要遵守法律法規(guī)，即或當(dāng)時法律不夠完善，只能遵從，但可反映意見。要學(xué)法懂法，要學(xué)習(xí)民法及刑法有關(guān)部分，要學(xué)習(xí)有關(guān)商事法規(guī)，辦事要持公正態(tài)度。要以單據(jù)、賬冊為依據(jù)，不應(yīng)虛偽呈述，不能稍涉偏私，必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。先生承辦管理咨詢業(yè)務(wù)、履行會計顧問職責(zé)亦很出色，1944年，重慶民生公司總經(jīng)理盧作孚作為中國實業(yè)界代表，出席美國國際通商會議，特邀先生同去。會上盧作孚與加拿大代表談妥以1275萬加元購買九艘輪船。先生向加方索要造價單及預(yù)算方案，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，按照美國國際造船價格標(biāo)準(zhǔn)，加方定價偏高。雙方再次研討，加方同意減收150萬加元。此事使外國代表非常佩服。不久美國加利福尼亞州立大學(xué)即授予先生為名譽博士。

　　先生治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，著述等身，其中有《銀行簿記學(xué)》、《簿記學(xué)》、《改良中式會計》、《中國之會計師制度》、《實用銀行簿記》、《實用銀行會計》、，《銀行會計》、《會計學(xué)》、《成本會計》、《鐵道會計》、《審計學(xué)要義》、《商人通義講義》、《現(xiàn)行公司法要義》、《現(xiàn)行票據(jù)法要義》、《海商法要義》、《破產(chǎn)法要義》、《實用政府會計》、《實用基礎(chǔ)簿記》等等�！秾嵱脮�計》一書，為中國會計學(xué)引入了“借”、“貸”和“借貸記賬法”名詞，從而奠定了中國現(xiàn)代會計學(xué)的基礎(chǔ)。與孟森合著的《銀行簿記學(xué)》在日本東京出版，同時在中、日兩國發(fā)行，成為中國學(xué)者系統(tǒng)介紹西方復(fù)式簿記的經(jīng)典著作。

　　先生之行，開啟門扉！

　　二、徐永祚

　　徐永祚（1891-1959），又名玉書。

　　先后畢業(yè)于浙江高等學(xué)堂和上海神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)科（1915年）。畢業(yè)后在天津中國銀行擔(dān)任練習(xí)生。曾任上�！躲y行周報》編輯、主編，銀行公會書記長和上海證券物品交易所會計科長和常務(wù)理事、上海市參議會參議員、先后擔(dān)任神州大學(xué)、上海商學(xué)院、復(fù)旦大學(xué)、光華大學(xué)教授，上海物品交易所常務(wù)理事。1945年加入中國民主建國會。

　　1921年獲得會計師證書并執(zhí)業(yè)，在上海設(shè)立徐永祚會計師事務(wù)所（中國1949年之前的四大會計師事務(wù)所之一，抗戰(zhàn)時改稱正明會計師事務(wù)所），并舉辦會計培訓(xùn)班，普及新式簿記知識。先生的家鄉(xiāng)海寧縣也在其幫助下，以《改良中式簿記》為教材，辦起了會計補習(xí)班。先生在30多年的會計師活動中，培育了大批財務(wù)會計管理人才。

　　在工商企業(yè)流行中式簿記的彼時，先生編著《改良中式簿記》一書，出版后頗受工商企業(yè)歡迎，紛紛采用。先生所創(chuàng)的收付記賬法，在稅算會計、商業(yè)會計領(lǐng)域沿用至上世紀(jì)90年代。1933年12月24日，他應(yīng)上海市商會之請，發(fā)表了改良中式簿記的演講，并舉辦改良中式賬簿表單展覽，陳列賬簿表單共四五十種，參加者竟有萬人之眾。

　　1937年八一三淞滬之戰(zhàn)爆發(fā)，上海人民踴躍捐獻(xiàn)，支援前線。先生經(jīng)手所有捐款捐物的文件和賬冊。后來被日本侵略軍偵悉，將其拘捕監(jiān)禁，再三逼問財物所在；先生大義凜然，堅貞不屈，后經(jīng)多方營救獲釋。

　　先生創(chuàng)辦的正明會計師事務(wù)所下設(shè)計核、訓(xùn)練、出版三部，承辦查賬、會計制度設(shè)計、會計管理與整理、會計證明與鑒定、財產(chǎn)清算與管理、會計事務(wù)咨詢顧問、代辦納稅申報、注冊登記、審計與會計人員培訓(xùn)、出版會計刊物等事務(wù)。在事務(wù)所開辦的20多年間，業(yè)務(wù)迅速擴展，擁有資本較大的固定客戶有：上海金融界的“南四行”（上海商業(yè)儲蓄銀行、浙江興業(yè)銀行、浙江實業(yè)銀行、新華信托儲蓄銀行）、“北四行”（鹽業(yè)銀行、金城銀行、中南銀行、大陸銀行），以及工商界的天廚味精廠、上海安達(dá)紗廠、天原化工廠、南洋兄弟煙草公司等，出版界的商務(wù)印書館和中華書局等。40年代后期，業(yè)務(wù)滲入慎昌洋行、英美煙草公司等外資企業(yè)。為了實踐中式會計改良的構(gòu)想，先生先后在南洋兄弟煙草公司、五洲藥房等企業(yè)試點，經(jīng)他設(shè)計指導(dǎo)，實行改良中式簿計的企業(yè)，不下四百家。先生還創(chuàng)辦《會計雜志》，介紹國內(nèi)外財會管理的理論和經(jīng)驗，開展會計學(xué)術(shù)研究和改良中式簿記的宣傳，闖出了一條理論與實踐緊密結(jié)合的會計改良之路。先生撰寫了大量著作和論文，其中較大影響的有《改良中式簿記概況》、《英美會計師制度》、《決算表的分析》、《所得稅與會計》等，這對于豐富中國會計、審計思想，改良中式會計起到了承先啟后、繼往開來的推動作用。

　　先生之德，仰之彌深！

　　三、潘序倫

　　潘序倫（（1893—1985），又名秩四。

　　民國16年（1927年）1月，先生在愛多亞路（今延安東路）39號創(chuàng)辦潘序倫會計師事務(wù)所（后改名立信會計師事務(wù)所）。該所初創(chuàng)之際，只聘用助理人員1人。以后業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，到1937年已擁有工作人員70多人。分設(shè)主任會計師室、計核科、文書科、法律科、信托科、總務(wù)科、編輯科以及學(xué)校部。

　　各科（部）負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)項目是，計核科：常年會計顧問，常年或臨時查賬，設(shè)計會計制度，破產(chǎn)清理；文書科：公司登記，商標(biāo)注冊，申請專利，代擬會計及商業(yè)文件等：法律科：常年法律顧問，工商企業(yè)、個人法律訴訟，破產(chǎn)債權(quán)、債務(wù)訴訟；信托科：擔(dān)任清算人、破產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人；外商科：承辦外商企業(yè)的分支公司登記，商標(biāo)注冊，申請專利等；編輯科：編寫立信會計叢書，編輯立信月報、會計季刊；總務(wù)科：辦理人事、會計、檔案和后勤供應(yīng)等；學(xué)校部：負(fù)責(zé)多種形式的會計學(xué)校（包括立信會計�？茖W(xué)校、高級會計職業(yè)學(xué)校、各種補習(xí)學(xué)校）的教務(wù)工作。

　　先生所在的事務(wù)所承攬了不少大中企業(yè)的查賬工作和會計顧問工作，其中工商企業(yè)有南洋兄弟煙草公司、永安紗廠、申新紗廠、大中華火柴廠等。金融業(yè)有中國銀行，郵政儲金匯業(yè)局，中國國貨銀行等。社會團(tuán)體有中國紅十字會總會、中英庚子賠款董事會、黃河水災(zāi)救濟(jì)委員會等。接受委托的外商企業(yè)有百家之多，其中有美商的聯(lián)合航空公司、可口可樂公司、英商的怡和洋行、太古輪船公司等，為此事務(wù)所增設(shè)一個外商科。民國19年（1920年）以后，事務(wù)所先后在杭州（1930年）、桂林（1939年）、重慶（1941年）、南京（1946年）、廣州（1946年）、天津（1948年）等大中城市設(shè)立分所。并創(chuàng)辦立信會計圖書用品社，編輯出版立信會計叢書，以適應(yīng)各級立信會計學(xué)校教材之需，擴大立信會計師事務(wù)所影響，提高立信會計師事務(wù)所的聲譽和業(yè)務(wù)質(zhì)量，成為當(dāng)時規(guī)模最大、職能齊全、影響最廣的會計師事務(wù)所。

　　先生推廣應(yīng)用“新式簿記”，書寫了中國現(xiàn)代會計史的第一頁；先生創(chuàng)設(shè)會計師事務(wù)所、會計職業(yè)教育、會計宣傳出版“三位一體”的“實業(yè)組合鏈”，塑造了現(xiàn)代會計“產(chǎn)學(xué)研一體”的模式雛形；先生首倡誠信文化，揭示了會計職業(yè)存在的本質(zhì)，為后世注冊會計師樹立了標(biāo)桿；先生著述甚豐，編譯良多，時至今日會計界使用的不少名詞和概念，仍拜先生之賜；先生桃李芬芳，遍及宇內(nèi)，為中國會計的傳承與發(fā)展奠定了厚重的人才基礎(chǔ)。

　　先生是新式簿記的創(chuàng)始者。眾所周知，中華會計文明源遠(yuǎn)流長，早在4206年前的大禹時代，即徐徐開啟會計帷幕： “禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也。”2500前的孔子時代，會計定義卓然凸現(xiàn)：“孔子嘗為委吏矣曰：“會計，當(dāng)而已矣。”著名的“三腳賬”與“四柱清冊”，更是與歐洲文藝復(fù)興時期誕生的復(fù)式簿記殊途同歸；近代中式簿記的一騎絕塵，掩映在商行、票號的賬冊間……但是，傳統(tǒng)會計畢竟植根于農(nóng)耕文明的土壤，要想反映和記錄以社會化生產(chǎn)、交換為特點的工業(yè)社會，會計必然要進(jìn)行世代交替。正是在這一歷史分界點上，先生以其深厚的西學(xué)功底和身體力行，使20世紀(jì)前半葉的中國會計開始了令人擊節(jié)的現(xiàn)代性、國際化改良。

　　先生是“產(chǎn)、學(xué)、研”相結(jié)合的拓荒者。先生創(chuàng)建的會計師事務(wù)所、會計職業(yè)教育、會計宣傳出版“三位一體”的“實業(yè)組合鏈”，是培養(yǎng)中國現(xiàn)代會計人才的搖籃，是會計實務(wù)創(chuàng)新與發(fā)展的平臺，是先進(jìn)會計理論與方法的孵化器。“尋常一輪窗前月，才有梅花便不同”。先生的開拓性、系列性、組合型發(fā)展模式尤其值得今天的我們萃取其華，凝練其精。

　　先生是會計理論的引領(lǐng)者。先生一生著述等身，飲譽世界。出版專著、譯著30多部，學(xué)術(shù)論文百余篇，逾千萬字。其代表作包括《立信會計叢書》、《高級商業(yè)簿記教科書》、《公司理財》、《基本會計學(xué)》等，于中國會計學(xué)術(shù)而言，起到了重大啟蒙作用，“與天壤而同久，共三光而永光”（陳寅恪挽王國維碑銘）。

　　先生是會計人才的播種者。先生生前反復(fù)援引王安石的話：“合天下之眾者、財，理天下之財者、法，守天下之法者、吏也；吏不良則法而莫守，法不善則有財而莫理。”大意是說，滿足大眾意愿的，就是財；要想理好財，必須首先設(shè)計會計制度，健全財務(wù)管理；而有了好的制度以后，還必須有公正無私、忠于職守的專業(yè)人才來執(zhí)行。在各個歷史時期，由先生創(chuàng)辦的立信會計學(xué)校培養(yǎng)出來的會計人才，遍布全國各地，遠(yuǎn)播美、德、日等20多個國家和地區(qū)，據(jù)粗略計算，總數(shù)在二十萬人以上（引自陳敏之《潘序倫傳》序）。

　　先生是誠信文化的首倡者。先生諄諄告誡：“夫?qū)W識經(jīng)驗及才能，在會計師固無一項可缺，然根本上究不若道德之重要。因社會環(huán)境，千變?nèi)f化，利誘威脅，無所不及。會計師茍無強固之道德觀點，則在執(zhí)行職務(wù)之際，在在可以代人舞弊，在在可以為己舞弊。然會計師之為職業(yè)，實為工商企業(yè)保障信用而設(shè)，茍有不道德行為，而自喪其信用，則此職業(yè)，即失其根本存在之理由，殊背國家期望之厚意，可不慎哉。”“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人”的道德準(zhǔn)則，既傳承了東方傳統(tǒng)文化的精髓，又嫁接了西方契約文明的內(nèi)核，成為先生一生念茲在茲的思想信條，如空谷足音，鳴響于中國注冊會計師上下求索的時空，回蕩不已。

　　先生之風(fēng)，山高水長！

　　四、奚玉書

　　奚玉書（1902-1982），字毓麟。

　　先生于1920年入復(fù)旦大學(xué)商學(xué)院會計�？茖W(xué)習(xí)。1927年獲會計師證書，1936年組建公信會計師事務(wù)所，任主任會計師。1938年組織創(chuàng)辦公信會計用品社。 1939年創(chuàng)辦主編《公信會計月刊》，連續(xù)出刊96期，持續(xù)達(dá)10年。1938－1952年主持創(chuàng)辦誠明文學(xué)院商學(xué)系夜大，任系主任。

　　民國16年（1927年），先生參與創(chuàng)辦公平會計師事務(wù)所。初期由俞希稷任主任會計師，先后加入者有徐英豪、王海帆等會計師。民國25年（1936年），公平會計師事務(wù)所改組，由奚玉書單獨組辦，改名為公信會計師事務(wù)所。由于事務(wù)所恪守會計師職業(yè)道德，確保服務(wù)質(zhì)量，因而迅速贏得社會各界的好評，業(yè)務(wù)應(yīng)接不暇，擁有常年客戶100多家，較有影響的客戶包括：榮氏申新紗廠及其分支企業(yè)、嚴(yán)氏系統(tǒng)蘇綸紗廠、仁德紗廠、大隆鐵工廠、大新振染織廠、正泰橡膠廠等。

　　在執(zhí)行會計師業(yè)務(wù)時，先生顯示出卓越的專業(yè)才能和強烈的愛國主義精神。民國21年（1936年）前后，國民政府交通部與美國泛美航空公司合資組建中國航空公司，經(jīng)雙方議定特聘英籍克佐時會計師事務(wù)所擔(dān)任常年查賬。先生聞悉此事，立即與交通部交涉，力勸作為合資一方的交通部應(yīng)以國格為重，維護(hù)民族利益。在先生的據(jù)理力爭下，該公司根據(jù)雙方對等原則，同意聘請公平會計師事務(wù)所擔(dān)任常年查賬。民國26年（1937年）抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)后，上海很多工商企業(yè)毀于戰(zhàn)火，當(dāng)時已在外國保險公司投保兵險的正泰橡膠廠，因日本侵略者的炮火襲擊遭受重大損失。該廠向保險公司索賠，保險公司誣稱該廠系“被流氓搶劫后焚毀”，拒絕任何賠款。先生承接這一棘手的案子對此案進(jìn)行了細(xì)致的實地調(diào)查，最終查明事實真相，迫使外國保險公司如數(shù)賠款。先生奮力維護(hù)民族利益，敢于挺身與外國同行“拗手瓜”的故事，一時被滬上傳為美談。

　　先生還對當(dāng)時的會計師制度做了大量的修訂和完善工作，先后參與了《會計師服務(wù)細(xì)則》的制訂以及《全國會計師協(xié)會章程》、《會計師公費標(biāo)準(zhǔn)》的修訂工作。

　　風(fēng)木蕭蕭，典范長存！

　　遙望四位注冊會計師先賢大師逝去的背影，我不難發(fā)現(xiàn)他們身上具有一個共同特征：在執(zhí)行會計師業(yè)務(wù)的同時，創(chuàng)辦會計學(xué)校，培訓(xùn)會計人才，主編會計刊物，出版會計圖書。他們既是會計實務(wù)家，也是會計理論家，又是會計教育家。他們的事務(wù)所內(nèi)部治理機制科學(xué)合理，他們的人格魅力清麗高雅，他們業(yè)已凝結(jié)成獨樹一幟的會計學(xué)術(shù)與實務(wù)智慧瑰寶，閃耀著中國會計民族的、歷史的、文化的光芒！

　　我們當(dāng)學(xué)習(xí)四位先生自強不息、矢志不渝的創(chuàng)業(yè)激情，誠實守信、勤勉盡責(zé)的專業(yè)品格，學(xué)而不厭、誨人不倦的師道風(fēng)范，走在職業(yè)生涯的大路上，獨與天地精神相往來，明辨之、慎思之、篤行之。

　　我深情遙望民國會計師逝去的背影，旨在中國注冊會計師協(xié)會成立20周年之際，喚醒注冊會計師史上一段塵封的記憶，并與同仁一道，向這段歷史所記載和傳承的職業(yè)精神致敬！