繼新《增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》）及《實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《細(xì)則》）頒布后，國(guó)家稅務(wù)總局分別在2010年2、3、4月份先后發(fā)布了《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2010年第22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函[2010]139號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉政策銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]137號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉宣傳材料的通知》（國(guó)稅函[2010]138號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新認(rèn)定增值稅一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]126號(hào)）等文件，對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及其相關(guān)管理政策進(jìn)行了重新規(guī)范，新政策主要體現(xiàn)了十個(gè)亮點(diǎn)：

　　一、明確了一般納稅人認(rèn)定范圍。

　　《辦法》第三條、第五條以及國(guó)稅函[2010]139號(hào)文件規(guī)定，除可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位）、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（非增值稅納稅人偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為）及個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（自然人）外，凡增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　同時(shí)，《辦法》在第四條還規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，同時(shí)符合有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等條件的納稅人也可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。取消了新開(kāi)業(yè)企業(yè)等認(rèn)定臨時(shí)一般納稅人的的規(guī)定。

　　二、申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的門(mén)檻降低了。

　　根據(jù)《細(xì)則》第二十八條規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元（不含本數(shù)，下同）的；其他增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元的，均應(yīng)該按照規(guī)定申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定，分別比原標(biāo)準(zhǔn)降低了50萬(wàn)元和100萬(wàn)元。

　　三、重新界定了申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額計(jì)算的期間和范圍。

　　《辦法》第三條及國(guó)稅函[2010]139號(hào)文件第一條、第二條規(guī)定，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定納稅人的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額（不包括應(yīng)納稅額，下同），是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。但稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。所稱(chēng)經(jīng)營(yíng)期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份。并規(guī)定從2010年3月20日開(kāi)始執(zhí)行。

　　四、重新確定了已開(kāi)業(yè)小規(guī)模企業(yè)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)后辦理一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)間及認(rèn)定機(jī)關(guān)辦理的時(shí)間。

　　《辦法》第八條明確，已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模人法定應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額連續(xù)12個(gè)月累計(jì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)在到達(dá)月份申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，取消了原來(lái)按自然年度考核應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額集中在次年初1月底前辦理一般納稅人資格認(rèn)定的限制性規(guī)定。對(duì)按規(guī)定不需要認(rèn)定一般納稅人的小規(guī)模納稅人要求在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。

　　同時(shí)，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格認(rèn)定和不予認(rèn)定的時(shí)間也提出要求，即：認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人，較原規(guī)定時(shí)間縮短了10天。同時(shí)還規(guī)定，納稅人超期未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人；

　　五、對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和新開(kāi)業(yè)的納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定提出了新要求。

　　《辦法》第九條規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和新開(kāi)業(yè)的納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)應(yīng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表時(shí)提供以下資料：

　�、佟抖悇�(wù)登記證》副本；

　�、谪�(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

　�、蹠�(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

　�、芙�(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；

　�、輫�(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

　　取消了原《辦法》所有所有納稅人在申報(bào)一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)都必須提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)；銀行帳號(hào)證明等在辦理稅務(wù)登記時(shí)已提供及與一般納稅人認(rèn)定無(wú)關(guān)的證件、資料不再報(bào)送，同時(shí)還取消對(duì)商業(yè)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人過(guò)程中的約談程序，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。

　　但要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)后，要由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員在查驗(yàn)報(bào)告上共同簽字（簽章）確認(rèn)。

　　六、明確了新認(rèn)定一般納稅人享受一般納稅人待遇的起始時(shí)間。

　　《辦法》第十一條及國(guó)稅函[2010]139號(hào)第十條、國(guó)稅函[2010]138號(hào)第三條規(guī)定，納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（自辦理稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照《條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。統(tǒng)一了目前一般納稅人資格生效日期政策執(zhí)行不一的情況，突顯了納稅人的權(quán)力。

　　七、取消了年審不合格取消一般納稅人資格的規(guī)定。

　　《細(xì)則》第三十三條、第三十四條第一款第（一）項(xiàng)和《辦法》第十二條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，取消了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》（國(guó)稅函[1998]156號(hào)）第五條、第六條規(guī)定的在年審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)上在一年度從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)（含兼營(yíng)）應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下、從事工業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額在30萬(wàn)元以下，同時(shí)在會(huì)計(jì)、納稅、發(fā)票保管、納稅申報(bào)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所（是否固定）等五個(gè)方面存在任何一項(xiàng)不達(dá)標(biāo)就取消一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人征稅的規(guī)定，而是按照銷(xiāo)售額依照適用的增值稅稅率全額計(jì)算應(yīng)納稅額，也不準(zhǔn)許使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　八、對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人政策進(jìn)行了規(guī)范。

　　原輔導(dǎo)期一般納稅人管理政策在原《條例》、《細(xì)則》規(guī)定的基礎(chǔ)上，又先后通過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅”有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]1097號(hào)）進(jìn)行了規(guī)范，不但涉及文件多、同一問(wèn)題政策規(guī)范不集中，而且有些政策在新《條例》、《細(xì)則》頒布后也需要修改和明確，因此，2010年4月7日國(guó)家稅務(wù)總局重新制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《輔導(dǎo)期管理辦法》），除對(duì)應(yīng)保留的政策進(jìn)行歸納外，還突出了以下幾點(diǎn)：

　　1、調(diào)整了實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理的范圍。

　�。�1）縮小了新認(rèn)定一般納稅人納入輔導(dǎo)期管理的范圍。根據(jù)《辦法》第四條第二款規(guī)定，只有年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)企業(yè)新認(rèn)定的一般納稅人中注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)除外）納入輔導(dǎo)期管理，取消了國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)規(guī)定的新辦商貿(mào)零售企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理的規(guī)定。并且明確批發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2002）中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。

　　（2）增加了正式一般納稅人發(fā)生偷、騙稅等行為轉(zhuǎn)為輔導(dǎo)期管理內(nèi)容。按照《辦法》第十三條和《輔導(dǎo)期管理辦法》第四條規(guī)定，已批準(zhǔn)為正式一般納稅人但在運(yùn)行中發(fā)生以下情形之一的轉(zhuǎn)入輔導(dǎo)期管理，加大了對(duì)一般納稅人的管理力度。

　　①增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；

　�、隍_取出口退稅的；

　�、厶撻_(kāi)增值稅扣稅憑證的；

　�、�?chē)?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2、進(jìn)入輔導(dǎo)期納稅人的性質(zhì)不同，輔導(dǎo)期長(zhǎng)短也不同。

　　《輔導(dǎo)期管理辦法》第五條規(guī)定，新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；新辦企業(yè)及已認(rèn)定為正式一般納稅人因故轉(zhuǎn)入輔導(dǎo)期管理的輔導(dǎo)期限為6個(gè)月，而原國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)規(guī)定納稅輔導(dǎo)期一般至少為6個(gè)月。

　　3、提高了專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票限額。

　　《輔導(dǎo)期管理辦法》第八條規(guī)定，實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)10萬(wàn)元，較國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)規(guī)定提高了9萬(wàn)元；其他一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況核定。

　　4、輔導(dǎo)期過(guò)后不合格的要重新納入輔導(dǎo)期管理。

　　《輔導(dǎo)期管理辦法》第十五條規(guī)定，在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。

　　九、明確了超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的強(qiáng)制措施。

　　國(guó)稅函[2010]139號(hào)第八條第二款規(guī)定，已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《一般納稅人資格認(rèn)定表》或者《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》的，應(yīng)按《細(xì)則》第三十四條第一款第（二）項(xiàng)規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止。

　　十、取消了分支機(jī)構(gòu)辦理一般納稅人需提供總機(jī)構(gòu)一般納稅人證明的規(guī)定。

　　原《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》（國(guó)稅發(fā)[1994]59號(hào)）第三條第二款規(guī)定，納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件）。新認(rèn)定政策取消了這一規(guī)定。