舉例:假定國(guó)債利息收入10萬元,境內(nèi)分回稅后投資收益兩筆60.8、49,分別已按24%、30%繳納所得稅。
以前年度虧損40萬元,假定當(dāng)年盈利,不考慮其他事項(xiàng)。
解析:根據(jù)申報(bào)表,先把相應(yīng)的各項(xiàng)填寫到表里,然后進(jìn)行比較。
申報(bào)表第2行:10+60.8+49
申報(bào)表第17行:40
申報(bào)表第18行:10
申報(bào)表第19行:27.57
根據(jù)規(guī)定,第19行“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅額”:金額為本表第2行的數(shù)額用于彌補(bǔ)以前年度虧損,再扣減“免稅所得”后的余額所對(duì)應(yīng)的在被投資企業(yè)已繳納的所得稅款。
應(yīng)補(bǔ)稅投資收益小于短期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資中應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益合計(jì)數(shù)的,應(yīng)按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低,還原計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納的所得稅額,其金額不得超過附表三的“應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益已納企業(yè)所得稅”的合計(jì)數(shù)。
此時(shí)10+60.8+49-40-10=69.8<(60.8+49),要按照適用稅率從高到低計(jì)算已納稅額,即49/(1-30%)×30%+(69.8-49)/(1-24%)×24%=27.57萬元,此時(shí)比稅率從低到高計(jì)算的要多,稅率從低到高稅額為60.8/(1-24%)×24%+9/(1-30%)×30%=23.06萬元,從而還原為稅前的較高。
請(qǐng)您注意的是,該行是相當(dāng)于還原為稅前,并不是說彌補(bǔ)虧損先用稅率低的彌補(bǔ)。
申報(bào)表第22行:69.8+27.57=97.37
申報(bào)表第23行:33%
申報(bào)表第24行:97.37×33%=32.13
申報(bào)表第25行:27.57
根據(jù)規(guī)定,第25行“境內(nèi)投資所得抵免稅額”:填報(bào)納稅人彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)補(bǔ)稅投資收益余額所對(duì)應(yīng)的在被投資企業(yè)已繳納的所得稅額。金額等于第19行“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅額”,但不得超過第24行“境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額”。
申報(bào)表第30行:32.13-27.57=4.56
這樣比稅率從低到高納稅要少,假設(shè)第19行按稅率從低到高計(jì)算,
申報(bào)表第19行:23.06(60.8/(1-24%)×24%+9/(1-30%)×30%)
申報(bào)表第22行:69.8+23.06=92.86
申報(bào)表第23行:33%
申報(bào)表第24行:92.86×33%=30.64
申報(bào)表第25行:23.06
申報(bào)表第30行:30.64-23.06=7.58,顯然是高于4.56的,說明申報(bào)表的做法還是對(duì)納稅人有利的。