舉例：假定國債利息收入10萬元，境內(nèi)分回稅后投資收益兩筆60.8、49，分別已按24％、30％繳納所得稅。
以前年度虧損40萬元，假定當(dāng)年盈利，不考慮其他事項。
解析：根據(jù)申報表，先把相應(yīng)的各項填寫到表里，然后進行比較。
申報表第2行：10+60.8+49
申報表第17行：40
申報表第18行：10
申報表第19行：27.57
根據(jù)規(guī)定，第19行“應(yīng)補稅投資收益已繳納所得稅額”：金額為本表第2行的數(shù)額用于彌補以前年度虧損，再扣減“免稅所得”后的余額所對應(yīng)的在被投資企業(yè)已繳納的所得稅款。
應(yīng)補稅投資收益小于短期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資中應(yīng)補稅的投資收益合計數(shù)的，應(yīng)按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低，還原計算應(yīng)補稅投資收益已繳納的所得稅額，其金額不得超過附表三的“應(yīng)補稅的投資收益已納企業(yè)所得稅”的合計數(shù)。
此時10+60.8+49-40-10＝69.8<（60.8+49），要按照適用稅率從高到低計算已納稅額，即49/（1-30％）×30％+（69.8-49）/（1-24％）×24％＝27.57萬元，此時比稅率從低到高計算的要多，稅率從低到高稅額為60.8/（1-24%）×24%+9/（1-30%）×30%＝23.06萬元，從而還原為稅前的較高。
請您注意的是，該行是相當(dāng)于還原為稅前，并不是說彌補虧損先用稅率低的彌補。
申報表第22行：69.8+27.57＝97.37
申報表第23行：33％
申報表第24行：97.37×33％＝32.13
申報表第25行：27.57
根據(jù)規(guī)定，第25行“境內(nèi)投資所得抵免稅額”：填報納稅人彌補虧損后的應(yīng)補稅投資收益余額所對應(yīng)的在被投資企業(yè)已繳納的所得稅額。金額等于第19行“應(yīng)補稅投資收益已繳納所得稅額”，但不得超過第24行“境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額”。
申報表第30行：32.13-27.57＝4.56
這樣比稅率從低到高納稅要少，假設(shè)第19行按稅率從低到高計算，
申報表第19行：23.06（60.8/（1-24%）×24%+9/（1-30%）×30%）
申報表第22行：69.8+23.06＝92.86
申報表第23行：33％
申報表第24行：92.86×33％＝30.64
申報表第25行：23.06
申報表第30行：30.64-23.06=7.58，顯然是高于4.56的，說明申報表的做法還是對納稅人有利的。