公司國(guó)際稅收籌劃的界限和可行性——外匯管制和防止財(cái)政性移居

　　1.外匯管制

　　在現(xiàn)代條件下，外匯管制的目的是防止跨國(guó)集團(tuán)非法的外匯支付、向外抽逃資本，以及由此而造成的國(guó)家稅收的流失。

　　各國(guó)外匯管制法規(guī)主要有兩種形式：（1）所有與本國(guó)相聯(lián)系的國(guó)外金融交易活動(dòng)，都應(yīng)置于中央銀行的監(jiān)督之下；（2）居民和非居民有權(quán)兌換其持有的貨幣，但該項(xiàng)兌換有數(shù)額限制，同時(shí)，辦理兌換手續(xù)的銀行應(yīng)該向中央銀行報(bào)告是否存在超規(guī)定兌換貨幣的情況。

　　外匯管制是投資者決定在避稅港設(shè)置基地公司或控股公司時(shí)所面臨的重大障礙。

　　采取外匯管制的國(guó)家，其居民要利用避稅港從事避稅活動(dòng)，幾乎是不可能的。但是，嚴(yán)格的外匯管制，對(duì)維持開放型的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)是非常不利的。

　　2.防止財(cái)政性移居

　　財(cái)政性移居意味著納稅人住所或居住在某一國(guó)家的終結(jié)，并導(dǎo)致該國(guó)基于居民（公民）管轄權(quán)而形成對(duì)該納稅人征稅權(quán)的終止。當(dāng)遷移者完成移居行為后，他將被視為非居民，原居住國(guó)對(duì)其征稅憑借的就是所得來(lái)源地管轄權(quán)，僅就來(lái)源于原居住國(guó)的財(cái)產(chǎn)或所得課稅。通常情況下，對(duì)自然人的居民身份，外匯管制法規(guī)與稅收法規(guī)有著相同的效應(yīng)。例如，任何一個(gè)法國(guó)公民在實(shí)際離開法國(guó)2年后，可取得非法國(guó)居民的身份地位。但在美國(guó)（沒有外匯管制）進(jìn)行完全的財(cái)政性移居是很困難的，這是因?yàn)樨?cái)政性住所與公民身份緊密相關(guān)，即便放棄美國(guó)的公民身份，但作為一個(gè)美國(guó)居民，仍不能結(jié)束應(yīng)承擔(dān)的稅收義務(wù)。

　　各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局為防止納稅人通過(guò)在避稅地設(shè)立子公司而避稅，都制定了與此相關(guān)的反避稅法規(guī)。對(duì)以獲取稅收好處為主要目的的財(cái)政性移居、交易活動(dòng)的非法轉(zhuǎn)移以及在避稅地設(shè)立子公司，英國(guó)制定了嚴(yán)格的規(guī)定。在美國(guó)，雖可隨意將一家美國(guó)公司轉(zhuǎn)讓給外國(guó)公司，但與避稅港發(fā)生聯(lián)系的公司合并，則會(huì)受到密切注視，并要求納稅人將情況如實(shí)向國(guó)內(nèi)收入局申報(bào)，以決定在今后取得的所得中是否適用美國(guó)稅法中F分部的規(guī)定。德國(guó)《對(duì)外稅法》中規(guī)定，原先以德國(guó)居民身份作為德國(guó)完全納稅人至少有5年的那些移居到低稅國(guó)的人，如果還在德國(guó)保留著重要的經(jīng)濟(jì)利益，那么他們的全部所得將在10年內(nèi)仍對(duì)德國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)；移居他國(guó)但原先在德國(guó)作為完全納稅人有10年或10年以上的人，對(duì)其重要股份的資本利得，仍將對(duì)德國(guó)政府負(fù)有納稅義務(wù)。