企業(yè)財務核算中的稅務籌劃——通貨膨脹與稅務籌劃
在歷史成本計賬原則下，通貨膨脹的直接影響便是導致企業(yè)投資收益的虛假增長及投資實際效用價值的貶值，即形成企業(yè)既有資金的大量損失。因為在通貨膨脹情況下，企業(yè)作為法人主體，其存在與不斷擴展的首要前提是資產的保值與增值。但會計和稅收在計算企業(yè)應稅收益時，卻并不考慮企業(yè)投資的成本費用是否已得以充分補償，盡管在核算方法上的確也采取了一些諸如后進先出及快速折舊等補救措施，但其對通貨膨脹所產生的不利影響的抵消作用很微弱。
由于現行稅法、會計制度下的成本補償僅是限于賬面歷史成本額度，而非依據市價進行重新調整，這樣按賬面歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，即無法按現市價進行簡單再生產的重置。從而在企業(yè)賬面收益虛增的同時，其有效投資遭受嚴重的損失，并使納稅負擔相對加重。
例1：企業(yè)投資10000元購進1件產品，通貨膨脹率為20％。銷售市價13000元（進、銷價格均系價稅合計額。增值稅率17％，所得稅率33％），各項經營管理費用564元。此外，企業(yè)稅后利潤中的留存收益與對投資者分紅比例各占50％。這樣該產品13000元收入的分配構成如下：補償歷史進價成本10000元（包括8547元價款和1453元進項稅款）；補償各項費用支出564元；繳納增值稅436元；繳納所得稅660元.
賬面應稅利潤＝（13000－10000）÷（1＋17％）－564＝2000（元）
稅后利潤＝2000－660＝1340元
其中：留存收益50％，計670元；投資者分紅50％，計670元；企業(yè)賬面持有資金為10670元（10000＋670）。
無疑，在不存在通貨膨脹的前提下，上述分配完全可以保障企業(yè)正常經營的資金需要。然而，一旦將通貨膨脹因素介入其中，便會得出截然相反的結論，即該企業(yè)已經無法保證簡單再生產的資金需要。原因在于：產品按現行市價的重置成本上漲了2 0％，即由原來的10000元／件提高到12000元／件，增加2000元。這樣，企業(yè)維持簡單再生產所需投資應為12000元。而按照歷史成本得到補償的資金卻只有10000元，虧缺2000元，即便是用留存收益增補，也仍然尚有13 30元（2000－670）的虧損。而導致虧損的原因就在于歷史成本的核算原則使得企業(yè)賬面利潤虛增2000元，其中除了670元留存收益用于彌補再投資虧空外，造成1330元資金凈流失的原因是按虛增利潤繳納所得稅660元，對投資者分紅670元，合計1330元?？梢姡捎谕ㄘ浥蛎浀牟焕绊?，使得企業(yè)實際納稅負擔增加了660元。
然而，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，也有著有利的一方面，即企業(yè)可以有效利用通貨膨脹達到抑減稅負的效應。比如采用加速折舊的辦法就是一個典型的例子。因為加速折舊可使企業(yè)獲得這樣的一些好處：
其一，可以加快投資的收回速度，從而在抑減未來不確定性風險的同時，將補償的折舊基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；其二，折舊速度的加快，必然有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得了延緩納稅的效應，即相當于政府將一部分稅款以無息貸款的方式提供給了企業(yè)。在通貨膨脹與資金時間價值的作用下，這一納稅的延緩，必然在為企業(yè)相對增加投資收益（延緩納稅額×期間投資收益率）的，同時也使實際的納稅負擔得到相應的降低。
例2：企業(yè)購入固定資產價值1000萬元，經濟壽命期8年，期末無殘值，稅法允許企業(yè)在直線法與年限總和法中任選一種計提折舊，資本市場年均利率20％，所得稅率33％。
由于折舊額可以通過成本而在稅前收益中予以抵扣，因而也就相當于應稅所得額的減少，乘以所得稅率即是減少的應納所得稅額。
直線法：
平均年稅收擋避額均為：1000/8×33％＝41.25（萬元）
折合現值為41.25×2.837（利率20％期限8年的年金現值系數）＝117.03（萬元）
年限總和法：
1年至8年的稅收應擋避額分別為：73.33萬元[1000×8/8×（8＋1）÷2×33％；余者同理]、64.17萬元、55萬元、45.83萬元、36.6 7萬元、27.50萬元、18.33萬元和9.17萬元。
通過分別查利率20％、期限為1、2、3、4、5、6、7、8的復利現值表，得年限總和法下的折舊稅收擋避額折合現值：
73.33×0.833＋64.17×0.694＋55×0.579＋45.83×0.482＋36.67×0.402＋27.50×0.335＋18.33×0.279＋9.17×0.233＝190.75（萬元）
可見，年限總和法的加速折舊作用下，企業(yè)可以較直線法多得190.75－117.03＝73.72萬元的稅收擋避收益，即稅負減輕了相當于73.72萬元的現值金額。
由于現行稅法、會計制度下的成本補償僅是限于賬面歷史成本額度，而非依據市價進行重新調整，這樣按賬面歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，即無法按現市價進行簡單再生產的重置。從而在企業(yè)賬面收益虛增的同時，其有效投資遭受嚴重的損失，并使納稅負擔相對加重。
例1：企業(yè)投資10000元購進1件產品，通貨膨脹率為20％。銷售市價13000元（進、銷價格均系價稅合計額。增值稅率17％，所得稅率33％），各項經營管理費用564元。此外，企業(yè)稅后利潤中的留存收益與對投資者分紅比例各占50％。這樣該產品13000元收入的分配構成如下：補償歷史進價成本10000元（包括8547元價款和1453元進項稅款）；補償各項費用支出564元；繳納增值稅436元；繳納所得稅660元.
賬面應稅利潤＝（13000－10000）÷（1＋17％）－564＝2000（元）
稅后利潤＝2000－660＝1340元
其中：留存收益50％，計670元；投資者分紅50％，計670元；企業(yè)賬面持有資金為10670元（10000＋670）。
無疑，在不存在通貨膨脹的前提下，上述分配完全可以保障企業(yè)正常經營的資金需要。然而，一旦將通貨膨脹因素介入其中，便會得出截然相反的結論，即該企業(yè)已經無法保證簡單再生產的資金需要。原因在于：產品按現行市價的重置成本上漲了2 0％，即由原來的10000元／件提高到12000元／件，增加2000元。這樣，企業(yè)維持簡單再生產所需投資應為12000元。而按照歷史成本得到補償的資金卻只有10000元，虧缺2000元，即便是用留存收益增補，也仍然尚有13 30元（2000－670）的虧損。而導致虧損的原因就在于歷史成本的核算原則使得企業(yè)賬面利潤虛增2000元，其中除了670元留存收益用于彌補再投資虧空外，造成1330元資金凈流失的原因是按虛增利潤繳納所得稅660元，對投資者分紅670元，合計1330元?？梢姡捎谕ㄘ浥蛎浀牟焕绊?，使得企業(yè)實際納稅負擔增加了660元。
然而，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，也有著有利的一方面，即企業(yè)可以有效利用通貨膨脹達到抑減稅負的效應。比如采用加速折舊的辦法就是一個典型的例子。因為加速折舊可使企業(yè)獲得這樣的一些好處：
其一，可以加快投資的收回速度，從而在抑減未來不確定性風險的同時，將補償的折舊基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；其二，折舊速度的加快，必然有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得了延緩納稅的效應，即相當于政府將一部分稅款以無息貸款的方式提供給了企業(yè)。在通貨膨脹與資金時間價值的作用下，這一納稅的延緩，必然在為企業(yè)相對增加投資收益（延緩納稅額×期間投資收益率）的，同時也使實際的納稅負擔得到相應的降低。
例2：企業(yè)購入固定資產價值1000萬元，經濟壽命期8年，期末無殘值，稅法允許企業(yè)在直線法與年限總和法中任選一種計提折舊，資本市場年均利率20％，所得稅率33％。
由于折舊額可以通過成本而在稅前收益中予以抵扣，因而也就相當于應稅所得額的減少，乘以所得稅率即是減少的應納所得稅額。
直線法：
平均年稅收擋避額均為：1000/8×33％＝41.25（萬元）
折合現值為41.25×2.837（利率20％期限8年的年金現值系數）＝117.03（萬元）
年限總和法：
1年至8年的稅收應擋避額分別為：73.33萬元[1000×8/8×（8＋1）÷2×33％；余者同理]、64.17萬元、55萬元、45.83萬元、36.6 7萬元、27.50萬元、18.33萬元和9.17萬元。
通過分別查利率20％、期限為1、2、3、4、5、6、7、8的復利現值表，得年限總和法下的折舊稅收擋避額折合現值：
73.33×0.833＋64.17×0.694＋55×0.579＋45.83×0.482＋36.67×0.402＋27.50×0.335＋18.33×0.279＋9.17×0.233＝190.75（萬元）
可見，年限總和法的加速折舊作用下，企業(yè)可以較直線法多得190.75－117.03＝73.72萬元的稅收擋避收益，即稅負減輕了相當于73.72萬元的現值金額。
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