企業(yè)財務核算中的稅務籌劃——企業(yè)清算與稅務籌劃

　　企業(yè)清算是企業(yè)宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結終止后的企業(yè)法律關系，注銷其法人資格的法律行為。企業(yè)清算完結后，其法人資格即告消失?，F代企業(yè)制度建立過程中，有些企業(yè)由于經營不善或其他原因，將通過終結清算，以實現資源的優(yōu)化配置。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)演算的所得課稅

　　清算所得課稅，對許多人來說還很陌生。其實，我國內資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算終了后的清算所得，應按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　《中華人民共和國外商投資企業(yè)的外國企業(yè)所得稅法》對此也作了規(guī)定：外商投資企業(yè)進行清算時，其資產凈額或者剩余財產減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額。超過實繳資本的部分為清算所得，應依法繳納所得稅。其計算公式如下：

　　企業(yè)全部清算財產變現損益＝存貨變現損益＋非存貨資產變現損益＋清算財產盤盈

　　企業(yè)的凈資產或剩余資產＝企業(yè)全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－企業(yè)拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務－收取債權損失＋償還負債的收入（因債權人原因確實無法歸還的債務）

　　企業(yè)的清算所得＝企業(yè)的凈資產或剩余財產－企業(yè)累計未分配利潤－企業(yè)稅后提取的各項基金結余＋企業(yè)法定財產估價增值－企業(yè)的資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)接受捐贈的財產價值－企業(yè)的注冊資本金

　　清算所得稅額＝企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當年經營所得適用的稅率

　　企業(yè)在辦理注銷登記之前，應向主管稅務機關申報繳納清算所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)清算中的稅務籌劃

　　1.清算所得中資本公積項目的稅務籌劃

　　從上述分析可以看出，資本公積金中，除企業(yè)法定財產重估增值和接受捐贈的財產價值外，其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈，發(fā)生時計入資本公積，清算時并入清算所得予以課稅，這相當于增值部分可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進行資產評估，以評估增值后的財產價值作為折舊計提基礎。

　　可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負。

　　2.改變企業(yè)解散日期會影響企業(yè)清算期間其應稅所得的數額。

　　例如，某公司董事會于1996年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并作出決議，5月31日解散。于6月1日開始正常清算。但公司在開始清算后發(fā)現，年初1月～5月底止公司預計可盈利8萬元（適用稅率33％）。

　　于是，在尚未公告的前提下，股東會再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日～6月14日共發(fā)生費用14萬元。按照規(guī)定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用本屬于清算期間費用，但因清算日期的改變，該公司1月～5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設該公司清算所得為9萬元。

　　清算開始日為6月1日時，1月～5月應納所得稅額如下：

　　80000×33％＝26400（元）

　　清算所得為虧損5萬元，即9萬元-14萬元，不納稅，合計稅額為26400元。

　　清算開始日為6月16日時，1月～5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下：

　　（90000－60000）×33％＝9900（元）

　　兩方案比較結果，通過稅務籌劃，后者減輕稅負16500元（26400-9900）。