出口商品納稅籌劃方法——出口商品退（免）稅的特殊規(guī)定（2）
五、特殊規(guī)定之五：列名企業(yè)“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材退稅的規(guī)定
為鼓勵加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國家產(chǎn)鋼材，根據(jù)國務(wù)院指示精神，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署下發(fā)了《關(guān)于列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材予以退稅的通知》，決定自1998年1月1日起，對列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材實行退稅。
（一）“以產(chǎn)頂進”鋼材的含義
“以產(chǎn)頂進”鋼材是指列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)內(nèi)指定公司的用于頂替進口鋼材加工出口產(chǎn)品的生產(chǎn)用國產(chǎn)鋼材。
?。ǘ┫薅ǖ牧忻髽I(yè)及保稅區(qū)內(nèi)指定公司的范圍
25家列名企業(yè)及保稅區(qū)指定公司（或代理公司）名單
首鋼總公司
邯鄲鋼鐵集團有限責任公司
太原鋼鐵（集團）公司
包頭鋼鐵公司
鞍山鋼鐵（集團）
本溪鋼鐵（集團）有限公司
寶山鋼鐵（集團）公司
上海浦東鋼鐵（集團）有限公司
上海第一（集團）有限公司
上海五鋼（集團）有限公司
上海梅山（集團）有限公司
南京鋼鐵集團有限公司
江蘇沙鋼集團有限公司
馬鞍山鋼鐵股份有限公司
濟南鋼鐵集團總公司
萊蕪鋼鐵總廠
安陽鋼鐵集團有限責任公司
武漢鋼鐵（集團）公司
攀枝花鋼鐵（集團）公司
重慶鋼鐵集團有限責任公司
浙江冶金集團杭州鋼鐵集團公司
酒泉鋼鐵（集團）有限責任公司
中國鋼鐵工貿(mào)集團公司
中國五金礦產(chǎn)進出口總公司
（三）退稅率
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
?。ㄋ模┕芾硪?guī)定
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材的數(shù)量實行指標管理。列名企業(yè)應(yīng)根據(jù)購銷合同編制銷售計劃，并向冶金工業(yè)部提出鋼材指標申請，由冶金工業(yè)部審核匯總后送國家稅務(wù)總局核準，抄送財政部，需要追加指標時，由冶金部提出追加指標的總額及具體分配情況的申請，經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局同意后予以追加指標。同時，列名企業(yè)應(yīng)根據(jù)其物流和客戶情況選定保稅區(qū)并設(shè)立其公司或指定代理公司，提交冶金部審核后送國家稅務(wù)總局。由國家稅務(wù)總局核準后下發(fā)相關(guān)省、市國家稅務(wù)局執(zhí)行，同時抄送冶金工業(yè)部、海關(guān)總署。
銷售計劃和列名及保稅區(qū)內(nèi)的指定公司名單每年年初審核一次。
銷售到保稅區(qū)內(nèi)的“以產(chǎn)頂進”鋼材必須實際運抵保稅區(qū)，并按現(xiàn)行保稅區(qū)海關(guān)管理出口、進口報關(guān)手續(xù)。
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材進入保稅區(qū)后，應(yīng)指定專門倉庫存放，不得與進口貨物混放，要設(shè)置專門出入庫的賬冊記錄：“以產(chǎn)頂進”鋼材不允許未經(jīng)加工從保稅區(qū)直接出口、不允許留作區(qū)內(nèi)自用（包括保稅區(qū)指定公司的自用鋼材和區(qū)內(nèi)建設(shè)用鋼材等），也不得銷售給非加工貿(mào)易企業(yè)。
鋼鐵企業(yè)銷售到保稅區(qū)的“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材先按增值稅的規(guī)定征稅，按其不含稅銷售額開具普通發(fā)票，并開具“稅收（出口貨物專用）繳款書”。
中國鋼鐵工貿(mào)集團公司和中國五金礦產(chǎn)進出口總公司可采取從23家鋼鐵企業(yè)含稅收購（在確定的指標內(nèi)），然后再銷售給保稅區(qū)代理公司的經(jīng)營方式，可按通知規(guī)定辦理退稅。保稅區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)以上述國產(chǎn)鋼材為原料加工產(chǎn)品出口的，免征加工環(huán)節(jié)增值稅。
保稅區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)指定公司購進的“以產(chǎn)頂進”鋼材用于生產(chǎn)加工審核后送國家稅務(wù)總局出口產(chǎn)品的，海關(guān)按現(xiàn)行加工貿(mào)易保證金臺賬制度的有關(guān)規(guī)定實施監(jiān)管。如“以產(chǎn)頂進”鋼材或加工成品因故不能出口，需經(jīng)原審批加工合同的外經(jīng)貿(mào)主管部門批準同意方可內(nèi)銷。主管海關(guān)憑批準內(nèi)銷文件辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷及補征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅等。
列名企業(yè)銷售的“以產(chǎn)頂進”鋼材在財務(wù)上作銷售后應(yīng)按月填報“出口貨物退稅申報表”，并持海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、稅收（出口貨物專用）繳款書、出口收匯核銷單、保稅區(qū)內(nèi)指定公司與加工貿(mào)易企業(yè)的購銷合同（復(fù)印件）、加工貿(mào)易企業(yè)的加工貿(mào)易批件（復(fù)印件）向當?shù)赝硕悪C關(guān)辦理退稅。
對“以產(chǎn)頂進”，區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)如未經(jīng)任何加工生產(chǎn)直接出口的，應(yīng)先到加工貿(mào)易企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)部門按增值稅征稅率與一般貿(mào)易出口鋼材規(guī)定的退稅率之差，補繳其差額部分，出口地海關(guān)憑區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)所在地縣級以上國家稅務(wù)局開具的完稅證明辦理出口驗放手續(xù)。區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)將以產(chǎn)頂進鋼材沒有用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品、對外銷售以及加工產(chǎn)品未出口的，應(yīng)全額補征增值稅。
列名企業(yè)、各保稅區(qū)海關(guān)及主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將享受17％退稅的以產(chǎn)頂進國產(chǎn)鋼材銷售額、進出口及退稅情況單獨統(tǒng)計，并每半年將匯總資料報冶金工業(yè)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局，抄報財政部。
對違反通知有關(guān)規(guī)定、采取弄虛作假等手段編取退稅的，由有關(guān)責任企業(yè)所在地國家稅務(wù)局、海關(guān)按現(xiàn)行有關(guān)稅務(wù)、海關(guān)規(guī)定予以處罰。
六、特殊規(guī)定之六：稅收（出口貨物專用）繳款書管理規(guī)定
1992年底，針對當時出口產(chǎn)品退稅存在的問題，為了打擊騙取出口產(chǎn)品退稅的違法行為，國家稅務(wù)總局決定于1993年1月1日起，對原出口產(chǎn)品退稅實行出口產(chǎn)品工商稅收專用繳款書制度。1994年1月1日新稅制實施后，除出口貨物消費稅專用繳款書管理辦法仍予以保留并根據(jù)新的消費稅規(guī)定進行了改革外，暫停了原出口產(chǎn)品工商稅收（增值稅）專用繳款書管理辦法。到1996年4月，為了加強對出口貨物退（免）稅的管理，避免因出口貨物征退不銜接所產(chǎn)生的管理漏洞，防范和打擊騙取出口貨物退（免）稅的違法行為，國家稅務(wù)總局決定自1996年4月1日起，恢復(fù)對出口貨物實行增值稅專用繳款書管理制度。
（一）出口貨物消費稅專用繳款書管理規(guī)定
1.準予開具消費稅專用繳款書的貨物范圍
允許開具消費稅專用繳款書（以下簡稱專用稅票）的貨物必須是消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物（國稅明電［1993］071號）。
2.允許開具專用稅票的企業(yè)范圍
生產(chǎn)企業(yè)將消費稅征稅范圍內(nèi)的自產(chǎn)貨物銷售給出口企業(yè)用于出口時，生產(chǎn)企業(yè)向其所在地主管國稅征稅機關(guān)申請開具專用稅票；出口企業(yè)將已征收消費稅的貨物再銷售給其他企業(yè)出口的，可由出口企業(yè)向所在地稅務(wù)機關(guān)申請開具分割單或在原專用稅票上蓋章備案，然后由出口企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)據(jù)以退稅（國稅明電［1993］071號）。
3.專用稅票開具的程序、方法和要求（國稅明電［1993］071號）
生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費稅貨物向當?shù)刂鞴車愓鞫悪C關(guān)申請開具專用稅票時，須提供購貨出口企業(yè)的出口企業(yè)退稅登記證（復(fù)印件）等資料，繳納消費稅后，專用稅票經(jīng)稅務(wù)機關(guān)、國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后，第一聯(lián)：（收據(jù)甲）國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后退繳款單位作完稅憑證；第二聯(lián)：（收據(jù)乙）國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后退繳款單位轉(zhuǎn)交購貨企業(yè)。專用稅票實行一批銷貨開具一份專用稅票的辦法。如銷售的出口貨物批量大、交貨時間長，也可按照經(jīng)營出口貨物企業(yè)的要求分批開具專用稅票。生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)開出專用稅票中所列的應(yīng)稅消費品數(shù)量和銷售額應(yīng)與銷貨一致。出口企業(yè)應(yīng)向管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)提供出口貨物專用稅票及分割單原件，并在本企業(yè)留存專用稅票及分割單的復(fù)印件或在有關(guān)賬簿中記錄專用稅票及分割單號碼和有關(guān)數(shù)據(jù)，以便核對。出口企業(yè)提供的專用稅票或分割單如有偽造、涂改、非法購買等行為的，除不予退稅外，按騙取退稅處理。
（二）出口貨物增值稅專用繳款書管理規(guī)定（財稅字［1996］8號）
1.準予開具增值稅專用繳款書的貨物范圍
生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以前和以后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)）銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的自產(chǎn)貨物。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品；已在國家稅務(wù)總局備案的成套機電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機電設(shè)備。
非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物（以來料加工方式加工的貨物除外）。
有下列情況之一的，不得開具專繳款書（以下簡稱專用稅票）或其分割單：
*生產(chǎn)企業(yè)銷售非自產(chǎn)貨物。
*生產(chǎn)企業(yè)、市縣外貿(mào)企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非出口企業(yè)的貨物；生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非市縣外貿(mào)企業(yè)的貨物。
*非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機電設(shè)備供應(yīng)公司銷售的貨物。
*非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口貨物除外。
上述生產(chǎn)企業(yè)是指提供制造、加工業(yè)務(wù)的企業(yè)；市縣外貿(mào)企業(yè)是指經(jīng)營出口貨物收購業(yè)務(wù)的地市級外貿(mào)企業(yè)和縣市級外貿(mào)企業(yè)，包括具有直接進出口經(jīng)營權(quán)的地市級外貿(mào)企業(yè)和縣市級外貿(mào)企業(yè)；生產(chǎn)企業(yè)銷售用于出口的貨物是指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位是指經(jīng)營農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè)；成套機電設(shè)備供應(yīng)公司是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市和國家稅務(wù)局批準認定的成套機電設(shè)備供應(yīng)公司（名單須報國家稅務(wù)總局備案）。
*出口貨物應(yīng)繳納增值稅未繳納或未按增值稅專用稅票管理規(guī)定繳納增值稅的貨物；國家規(guī)定不征稅或免稅的貨物，包括卷煙。
*生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口企業(yè)出口的貨物和外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)出口的貨物，不適用增值稅專用繳款書管理方法。
*有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)收購超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物不得開具專用稅票（國稅函［1996］627號）。
*具有進出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)收購其他工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的用于出口的貨物。
*出口企業(yè)收購黃金、白銀再進行加工后出口的黃金、白銀首飾，在申請辦理退稅時可免予提供黃金、白銀首飾的增值稅專用稅票（國稅函［1997］375號）。
*具有進口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)連鎖企業(yè)（總公司或總部）收購出口的貨物，可開具專用稅票，但其收購的超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物，不得開具專用稅票（國稅函［1998］102號）。
2.專用稅票開具的要求和管理規(guī)定
供貨企業(yè)到主管稅務(wù)機關(guān)開具專用稅票或其分割單時，須提供購貨單位的工商營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）、出口退稅登記證、增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票等資料。
“專用繳款書”的開具，原則上實行供貨企業(yè)銷售一批用于出口的貨物只開具一份“專用繳款書”的辦法；如銷售用于出口的貨物批量大、分次交貨的，也可根據(jù)銷貨情況分批開具“專用繳款書”。
出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的，應(yīng)將原購進貨物的“專用繳款書”報經(jīng)其所在地主管征稅的縣級國家稅務(wù)局（分局）核實繳銷后，由該縣級國家稅務(wù)局（分局）按該批貨物的原購進價格和已納稅額開具相應(yīng)的。“分割單”一式二聯(lián)；其中，第一聯(lián)隨“專用繳款書”留存縣級國家稅務(wù)局（分局），第二聯(lián)隨同銷售貨物由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)。
對出口企業(yè)或市外貿(mào)企業(yè)調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的貨物，其調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)有增值額的，應(yīng)按其增值額的全額和增值稅法定征稅稅率計算調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅款，并由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)所在地縣級國家稅務(wù)局（分局）另行開具“專用繳款書”繳庫：“專用繳款書”由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)交購貨的其他出口企業(yè)。
供貨企業(yè)在繳納出口貨物增值稅的同時，必須按有關(guān)規(guī)定計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
供貨企業(yè)繳納的增值稅稅金，其少繳部分應(yīng)補繳入庫；多繳部分經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機關(guān)審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品，并核實進項發(fā)票真實、資金往來、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模正常、沒有偷漏和欠繳增值稅情況后，允許在當期或下期應(yīng)繳納增值稅稅款中予以抵減；供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口貨物，如一個季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50％以上的，對其多繳納而又未抵減完的稅款，可以多庫存退還，暫由地市級國家稅務(wù)局審批。
出口企業(yè)申請退稅時，應(yīng)向主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)提供“專用繳款書”或“分割單”原件；出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進的貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的，接受調(diào)撥貨物的出口企業(yè)在申請辦理該批出口貨物退稅時，須向主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)同時提供該批貨物的“分割單”原件和調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)繳納稅款（調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)如有增值額的）的“專用繳款書”原件。
對出口企業(yè)不能提供“專用繳款書”或“分害單”原件的，以及所提供“專用繳款書”和“分割單”原件內(nèi)容填開不規(guī)范、字跡不清、國庫（銀行）印章不齊的，稅務(wù)機關(guān)不得辦理退稅。
對已開具“專用繳款書”和“分割單”的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)、退貨時，出口企業(yè)應(yīng)主動、及時地向主管其退稅的稅務(wù)機辦理“專用繳款書”和“分割單”繳銷手續(xù)。否則按騙取出口退稅的有關(guān)規(guī)定處理。
出口企業(yè)所在地主管退稅的稅務(wù)機關(guān)如對出口貨物“專用繳款書”和“分割單”發(fā)生疑問需進行核實的，可按規(guī)定直接向供貨企業(yè)所在地縣級以上國家稅務(wù)局（分局）發(fā)函調(diào)或派人調(diào)查。相關(guān)地共國家稅務(wù)局必須幫助核實并及時函復(fù)。
對違反規(guī)定，虛開、偽造和非法出售“專用繳款書”和“分割單”的企業(yè)、單位和個人，依《中華人民共和國稅收征收管理法》和《全國人大常委會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定懲處。
3.增值稅專用稅票適用征收率及其征稅辦法（財稅字［1996］8號）
適用法定稅率17％的出口貨物，按出口貨物的銷售收入依17％的40％計算征稅并開具專用稅票。公式為：
出口貨物應(yīng)納增值稅額＝出口貨物銷售收入×17％×40％
適用法定稅率為13％的農(nóng)產(chǎn)品、煤炭［自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％征稅并開具稅票。（國稅函［1998］720號）］，按銷售收入依3％計算征稅并開稅票。公式為：
出口貨物應(yīng)納增值稅額＝出口貨物銷售收入×3％
委托加工出口貨物的加工費，加工企業(yè)屬一般納稅人的，按法定稅率17％全額征稅并開具專用稅票；屬小規(guī)模納稅人的，按法定征率6％全額征稅并開具專用稅票。
公式為：
出口貨物加工費應(yīng)納稅＝出口貨物加工費×17％（或6％）
小規(guī)模納稅人銷售給外貿(mào)出口企業(yè)用于出口的貨物按征收率6％計征稅款，并開具專用稅票。公式為：
出口貨物應(yīng)納稅額＝出口貨物不合稅銷售收入×6％
?。ㄈ┫M稅和增值稅專用繳款書樣式及有關(guān)欄目的填寫方法（國稅函［1996］102號）
“稅務(wù)登記號”填寫企業(yè)稅務(wù)登記號碼。
“海關(guān)代碼”填寫購貨企業(yè)在其所在地海關(guān)登記的代碼。
“課稅數(shù)量”必須同時填寫課稅數(shù)量及其數(shù)量單位，只填寫數(shù)量不填單位的，稅票一律無效。
“單價”欄，受托加工出口貨物按加工費除以數(shù)量計算填列；調(diào)撥銷售出口貨物就增值稅的，按增值額除以數(shù)量計算填列；其他按銷售單價填列。
“計稅金額”欄，受托加工出口貨物收取加工費的，填加工費；調(diào)撥銷售出口貨物繳納增值稅的，填增值額，其他一律填銷售收入。
“法定稅率（額）”欄，除出口煤炭（自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％開具專用繳款書）和供貨企業(yè)銷售出口的增值應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品填寫“3％”及小規(guī)模納稅人銷售增值稅應(yīng)稅貨物給出口企業(yè)的填寫“6％”外，其他一律按增值稅和消費稅的法定稅率和法定單位稅額填寫。
“征收率”欄，繳納消費稅的不填；繳納增值稅的，銷售煤炭（自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％開具專用繳款書）和應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品3％，小規(guī)模納稅人銷售增值稅出口貨物填6％；受托加工的出口貨物填“17％”；調(diào)撥銷售出口貨物繳納增值稅，按增值稅法定稅率。
為鼓勵加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國家產(chǎn)鋼材，根據(jù)國務(wù)院指示精神，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署下發(fā)了《關(guān)于列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材予以退稅的通知》，決定自1998年1月1日起，對列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材實行退稅。
（一）“以產(chǎn)頂進”鋼材的含義
“以產(chǎn)頂進”鋼材是指列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)內(nèi)指定公司的用于頂替進口鋼材加工出口產(chǎn)品的生產(chǎn)用國產(chǎn)鋼材。
?。ǘ┫薅ǖ牧忻髽I(yè)及保稅區(qū)內(nèi)指定公司的范圍
25家列名企業(yè)及保稅區(qū)指定公司（或代理公司）名單
首鋼總公司
邯鄲鋼鐵集團有限責任公司
太原鋼鐵（集團）公司
包頭鋼鐵公司
鞍山鋼鐵（集團）
本溪鋼鐵（集團）有限公司
寶山鋼鐵（集團）公司
上海浦東鋼鐵（集團）有限公司
上海第一（集團）有限公司
上海五鋼（集團）有限公司
上海梅山（集團）有限公司
南京鋼鐵集團有限公司
江蘇沙鋼集團有限公司
馬鞍山鋼鐵股份有限公司
濟南鋼鐵集團總公司
萊蕪鋼鐵總廠
安陽鋼鐵集團有限責任公司
武漢鋼鐵（集團）公司
攀枝花鋼鐵（集團）公司
重慶鋼鐵集團有限責任公司
浙江冶金集團杭州鋼鐵集團公司
酒泉鋼鐵（集團）有限責任公司
中國鋼鐵工貿(mào)集團公司
中國五金礦產(chǎn)進出口總公司
（三）退稅率
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
?。ㄋ模┕芾硪?guī)定
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材的數(shù)量實行指標管理。列名企業(yè)應(yīng)根據(jù)購銷合同編制銷售計劃，并向冶金工業(yè)部提出鋼材指標申請，由冶金工業(yè)部審核匯總后送國家稅務(wù)總局核準，抄送財政部，需要追加指標時，由冶金部提出追加指標的總額及具體分配情況的申請，經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局同意后予以追加指標。同時，列名企業(yè)應(yīng)根據(jù)其物流和客戶情況選定保稅區(qū)并設(shè)立其公司或指定代理公司，提交冶金部審核后送國家稅務(wù)總局。由國家稅務(wù)總局核準后下發(fā)相關(guān)省、市國家稅務(wù)局執(zhí)行，同時抄送冶金工業(yè)部、海關(guān)總署。
銷售計劃和列名及保稅區(qū)內(nèi)的指定公司名單每年年初審核一次。
銷售到保稅區(qū)內(nèi)的“以產(chǎn)頂進”鋼材必須實際運抵保稅區(qū)，并按現(xiàn)行保稅區(qū)海關(guān)管理出口、進口報關(guān)手續(xù)。
“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材進入保稅區(qū)后，應(yīng)指定專門倉庫存放，不得與進口貨物混放，要設(shè)置專門出入庫的賬冊記錄：“以產(chǎn)頂進”鋼材不允許未經(jīng)加工從保稅區(qū)直接出口、不允許留作區(qū)內(nèi)自用（包括保稅區(qū)指定公司的自用鋼材和區(qū)內(nèi)建設(shè)用鋼材等），也不得銷售給非加工貿(mào)易企業(yè)。
鋼鐵企業(yè)銷售到保稅區(qū)的“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材先按增值稅的規(guī)定征稅，按其不含稅銷售額開具普通發(fā)票，并開具“稅收（出口貨物專用）繳款書”。
中國鋼鐵工貿(mào)集團公司和中國五金礦產(chǎn)進出口總公司可采取從23家鋼鐵企業(yè)含稅收購（在確定的指標內(nèi)），然后再銷售給保稅區(qū)代理公司的經(jīng)營方式，可按通知規(guī)定辦理退稅。保稅區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)以上述國產(chǎn)鋼材為原料加工產(chǎn)品出口的，免征加工環(huán)節(jié)增值稅。
保稅區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)指定公司購進的“以產(chǎn)頂進”鋼材用于生產(chǎn)加工審核后送國家稅務(wù)總局出口產(chǎn)品的，海關(guān)按現(xiàn)行加工貿(mào)易保證金臺賬制度的有關(guān)規(guī)定實施監(jiān)管。如“以產(chǎn)頂進”鋼材或加工成品因故不能出口，需經(jīng)原審批加工合同的外經(jīng)貿(mào)主管部門批準同意方可內(nèi)銷。主管海關(guān)憑批準內(nèi)銷文件辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷及補征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅等。
列名企業(yè)銷售的“以產(chǎn)頂進”鋼材在財務(wù)上作銷售后應(yīng)按月填報“出口貨物退稅申報表”，并持海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、稅收（出口貨物專用）繳款書、出口收匯核銷單、保稅區(qū)內(nèi)指定公司與加工貿(mào)易企業(yè)的購銷合同（復(fù)印件）、加工貿(mào)易企業(yè)的加工貿(mào)易批件（復(fù)印件）向當?shù)赝硕悪C關(guān)辦理退稅。
對“以產(chǎn)頂進”，區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)如未經(jīng)任何加工生產(chǎn)直接出口的，應(yīng)先到加工貿(mào)易企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)部門按增值稅征稅率與一般貿(mào)易出口鋼材規(guī)定的退稅率之差，補繳其差額部分，出口地海關(guān)憑區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)所在地縣級以上國家稅務(wù)局開具的完稅證明辦理出口驗放手續(xù)。區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)將以產(chǎn)頂進鋼材沒有用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品、對外銷售以及加工產(chǎn)品未出口的，應(yīng)全額補征增值稅。
列名企業(yè)、各保稅區(qū)海關(guān)及主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將享受17％退稅的以產(chǎn)頂進國產(chǎn)鋼材銷售額、進出口及退稅情況單獨統(tǒng)計，并每半年將匯總資料報冶金工業(yè)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局，抄報財政部。
對違反通知有關(guān)規(guī)定、采取弄虛作假等手段編取退稅的，由有關(guān)責任企業(yè)所在地國家稅務(wù)局、海關(guān)按現(xiàn)行有關(guān)稅務(wù)、海關(guān)規(guī)定予以處罰。
六、特殊規(guī)定之六：稅收（出口貨物專用）繳款書管理規(guī)定
1992年底，針對當時出口產(chǎn)品退稅存在的問題，為了打擊騙取出口產(chǎn)品退稅的違法行為，國家稅務(wù)總局決定于1993年1月1日起，對原出口產(chǎn)品退稅實行出口產(chǎn)品工商稅收專用繳款書制度。1994年1月1日新稅制實施后，除出口貨物消費稅專用繳款書管理辦法仍予以保留并根據(jù)新的消費稅規(guī)定進行了改革外，暫停了原出口產(chǎn)品工商稅收（增值稅）專用繳款書管理辦法。到1996年4月，為了加強對出口貨物退（免）稅的管理，避免因出口貨物征退不銜接所產(chǎn)生的管理漏洞，防范和打擊騙取出口貨物退（免）稅的違法行為，國家稅務(wù)總局決定自1996年4月1日起，恢復(fù)對出口貨物實行增值稅專用繳款書管理制度。
（一）出口貨物消費稅專用繳款書管理規(guī)定
1.準予開具消費稅專用繳款書的貨物范圍
允許開具消費稅專用繳款書（以下簡稱專用稅票）的貨物必須是消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物（國稅明電［1993］071號）。
2.允許開具專用稅票的企業(yè)范圍
生產(chǎn)企業(yè)將消費稅征稅范圍內(nèi)的自產(chǎn)貨物銷售給出口企業(yè)用于出口時，生產(chǎn)企業(yè)向其所在地主管國稅征稅機關(guān)申請開具專用稅票；出口企業(yè)將已征收消費稅的貨物再銷售給其他企業(yè)出口的，可由出口企業(yè)向所在地稅務(wù)機關(guān)申請開具分割單或在原專用稅票上蓋章備案，然后由出口企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)據(jù)以退稅（國稅明電［1993］071號）。
3.專用稅票開具的程序、方法和要求（國稅明電［1993］071號）
生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費稅貨物向當?shù)刂鞴車愓鞫悪C關(guān)申請開具專用稅票時，須提供購貨出口企業(yè)的出口企業(yè)退稅登記證（復(fù)印件）等資料，繳納消費稅后，專用稅票經(jīng)稅務(wù)機關(guān)、國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后，第一聯(lián)：（收據(jù)甲）國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后退繳款單位作完稅憑證；第二聯(lián)：（收據(jù)乙）國庫（經(jīng)收處）收款蓋章后退繳款單位轉(zhuǎn)交購貨企業(yè)。專用稅票實行一批銷貨開具一份專用稅票的辦法。如銷售的出口貨物批量大、交貨時間長，也可按照經(jīng)營出口貨物企業(yè)的要求分批開具專用稅票。生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)開出專用稅票中所列的應(yīng)稅消費品數(shù)量和銷售額應(yīng)與銷貨一致。出口企業(yè)應(yīng)向管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)提供出口貨物專用稅票及分割單原件，并在本企業(yè)留存專用稅票及分割單的復(fù)印件或在有關(guān)賬簿中記錄專用稅票及分割單號碼和有關(guān)數(shù)據(jù)，以便核對。出口企業(yè)提供的專用稅票或分割單如有偽造、涂改、非法購買等行為的，除不予退稅外，按騙取退稅處理。
（二）出口貨物增值稅專用繳款書管理規(guī)定（財稅字［1996］8號）
1.準予開具增值稅專用繳款書的貨物范圍
生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以前和以后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)）銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的自產(chǎn)貨物。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品；已在國家稅務(wù)總局備案的成套機電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機電設(shè)備。
非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物（以來料加工方式加工的貨物除外）。
有下列情況之一的，不得開具專繳款書（以下簡稱專用稅票）或其分割單：
*生產(chǎn)企業(yè)銷售非自產(chǎn)貨物。
*生產(chǎn)企業(yè)、市縣外貿(mào)企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非出口企業(yè)的貨物；生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非市縣外貿(mào)企業(yè)的貨物。
*非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機電設(shè)備供應(yīng)公司銷售的貨物。
*非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口貨物除外。
上述生產(chǎn)企業(yè)是指提供制造、加工業(yè)務(wù)的企業(yè)；市縣外貿(mào)企業(yè)是指經(jīng)營出口貨物收購業(yè)務(wù)的地市級外貿(mào)企業(yè)和縣市級外貿(mào)企業(yè)，包括具有直接進出口經(jīng)營權(quán)的地市級外貿(mào)企業(yè)和縣市級外貿(mào)企業(yè)；生產(chǎn)企業(yè)銷售用于出口的貨物是指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位是指經(jīng)營農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè)；成套機電設(shè)備供應(yīng)公司是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市和國家稅務(wù)局批準認定的成套機電設(shè)備供應(yīng)公司（名單須報國家稅務(wù)總局備案）。
*出口貨物應(yīng)繳納增值稅未繳納或未按增值稅專用稅票管理規(guī)定繳納增值稅的貨物；國家規(guī)定不征稅或免稅的貨物，包括卷煙。
*生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口企業(yè)出口的貨物和外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)出口的貨物，不適用增值稅專用繳款書管理方法。
*有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)收購超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物不得開具專用稅票（國稅函［1996］627號）。
*具有進出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)收購其他工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的用于出口的貨物。
*出口企業(yè)收購黃金、白銀再進行加工后出口的黃金、白銀首飾，在申請辦理退稅時可免予提供黃金、白銀首飾的增值稅專用稅票（國稅函［1997］375號）。
*具有進口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)連鎖企業(yè)（總公司或總部）收購出口的貨物，可開具專用稅票，但其收購的超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物，不得開具專用稅票（國稅函［1998］102號）。
2.專用稅票開具的要求和管理規(guī)定
供貨企業(yè)到主管稅務(wù)機關(guān)開具專用稅票或其分割單時，須提供購貨單位的工商營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）、出口退稅登記證、增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票等資料。
“專用繳款書”的開具，原則上實行供貨企業(yè)銷售一批用于出口的貨物只開具一份“專用繳款書”的辦法；如銷售用于出口的貨物批量大、分次交貨的，也可根據(jù)銷貨情況分批開具“專用繳款書”。
出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的，應(yīng)將原購進貨物的“專用繳款書”報經(jīng)其所在地主管征稅的縣級國家稅務(wù)局（分局）核實繳銷后，由該縣級國家稅務(wù)局（分局）按該批貨物的原購進價格和已納稅額開具相應(yīng)的。“分割單”一式二聯(lián)；其中，第一聯(lián)隨“專用繳款書”留存縣級國家稅務(wù)局（分局），第二聯(lián)隨同銷售貨物由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)。
對出口企業(yè)或市外貿(mào)企業(yè)調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的貨物，其調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)有增值額的，應(yīng)按其增值額的全額和增值稅法定征稅稅率計算調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅款，并由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)所在地縣級國家稅務(wù)局（分局）另行開具“專用繳款書”繳庫：“專用繳款書”由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)交購貨的其他出口企業(yè)。
供貨企業(yè)在繳納出口貨物增值稅的同時，必須按有關(guān)規(guī)定計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
供貨企業(yè)繳納的增值稅稅金，其少繳部分應(yīng)補繳入庫；多繳部分經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機關(guān)審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品，并核實進項發(fā)票真實、資金往來、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模正常、沒有偷漏和欠繳增值稅情況后，允許在當期或下期應(yīng)繳納增值稅稅款中予以抵減；供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口貨物，如一個季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50％以上的，對其多繳納而又未抵減完的稅款，可以多庫存退還，暫由地市級國家稅務(wù)局審批。
出口企業(yè)申請退稅時，應(yīng)向主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)提供“專用繳款書”或“分割單”原件；出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進的貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的，接受調(diào)撥貨物的出口企業(yè)在申請辦理該批出口貨物退稅時，須向主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)同時提供該批貨物的“分割單”原件和調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)繳納稅款（調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)如有增值額的）的“專用繳款書”原件。
對出口企業(yè)不能提供“專用繳款書”或“分害單”原件的，以及所提供“專用繳款書”和“分割單”原件內(nèi)容填開不規(guī)范、字跡不清、國庫（銀行）印章不齊的，稅務(wù)機關(guān)不得辦理退稅。
對已開具“專用繳款書”和“分割單”的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)、退貨時，出口企業(yè)應(yīng)主動、及時地向主管其退稅的稅務(wù)機辦理“專用繳款書”和“分割單”繳銷手續(xù)。否則按騙取出口退稅的有關(guān)規(guī)定處理。
出口企業(yè)所在地主管退稅的稅務(wù)機關(guān)如對出口貨物“專用繳款書”和“分割單”發(fā)生疑問需進行核實的，可按規(guī)定直接向供貨企業(yè)所在地縣級以上國家稅務(wù)局（分局）發(fā)函調(diào)或派人調(diào)查。相關(guān)地共國家稅務(wù)局必須幫助核實并及時函復(fù)。
對違反規(guī)定，虛開、偽造和非法出售“專用繳款書”和“分割單”的企業(yè)、單位和個人，依《中華人民共和國稅收征收管理法》和《全國人大常委會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定懲處。
3.增值稅專用稅票適用征收率及其征稅辦法（財稅字［1996］8號）
適用法定稅率17％的出口貨物，按出口貨物的銷售收入依17％的40％計算征稅并開具專用稅票。公式為：
出口貨物應(yīng)納增值稅額＝出口貨物銷售收入×17％×40％
適用法定稅率為13％的農(nóng)產(chǎn)品、煤炭［自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％征稅并開具稅票。（國稅函［1998］720號）］，按銷售收入依3％計算征稅并開稅票。公式為：
出口貨物應(yīng)納增值稅額＝出口貨物銷售收入×3％
委托加工出口貨物的加工費，加工企業(yè)屬一般納稅人的，按法定稅率17％全額征稅并開具專用稅票；屬小規(guī)模納稅人的，按法定征率6％全額征稅并開具專用稅票。
公式為：
出口貨物加工費應(yīng)納稅＝出口貨物加工費×17％（或6％）
小規(guī)模納稅人銷售給外貿(mào)出口企業(yè)用于出口的貨物按征收率6％計征稅款，并開具專用稅票。公式為：
出口貨物應(yīng)納稅額＝出口貨物不合稅銷售收入×6％
?。ㄈ┫M稅和增值稅專用繳款書樣式及有關(guān)欄目的填寫方法（國稅函［1996］102號）
“稅務(wù)登記號”填寫企業(yè)稅務(wù)登記號碼。
“海關(guān)代碼”填寫購貨企業(yè)在其所在地海關(guān)登記的代碼。
“課稅數(shù)量”必須同時填寫課稅數(shù)量及其數(shù)量單位，只填寫數(shù)量不填單位的，稅票一律無效。
“單價”欄，受托加工出口貨物按加工費除以數(shù)量計算填列；調(diào)撥銷售出口貨物就增值稅的，按增值額除以數(shù)量計算填列；其他按銷售單價填列。
“計稅金額”欄，受托加工出口貨物收取加工費的，填加工費；調(diào)撥銷售出口貨物繳納增值稅的，填增值額，其他一律填銷售收入。
“法定稅率（額）”欄，除出口煤炭（自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％開具專用繳款書）和供貨企業(yè)銷售出口的增值應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品填寫“3％”及小規(guī)模納稅人銷售增值稅應(yīng)稅貨物給出口企業(yè)的填寫“6％”外，其他一律按增值稅和消費稅的法定稅率和法定單位稅額填寫。
“征收率”欄，繳納消費稅的不填；繳納增值稅的，銷售煤炭（自1999年1月1日起，煤炭按13％的40％開具專用繳款書）和應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品3％，小規(guī)模納稅人銷售增值稅出口貨物填6％；受托加工的出口貨物填“17％”；調(diào)撥銷售出口貨物繳納增值稅，按增值稅法定稅率。
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