稅收籌劃不等于稅負最低的策劃

　　稅收籌劃是通過對某一種經(jīng)濟事項的納稅方案進行的事先謀劃、設(shè)計、安排。從而使企業(yè)既達到合理的稅負點，又達到提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益的一種策劃活動。而不是一些人認為的稅收籌劃是說負最低方案的策劃，即不管在什么情況下，要使選擇的稅負方案越低越好。這是一種靜止的，片面的稅收籌劃。在實際工作中，對企業(yè)某一經(jīng)濟事項的稅收籌劃，不僅要考慮所產(chǎn)生的稅負如何，而且要考慮各種方案下，企業(yè)的現(xiàn)金六畜量變化情況。如果某種方案即使稅負最低，但使企業(yè)的現(xiàn)金流出量不是最低，那么這個方案也不可選。為了說明這一點，下面舉一事例來說明。

　　例：某股份有限公司因上一條新產(chǎn)品生產(chǎn)線，從一金融機構(gòu)貸款1000萬元，為便于計算，假設(shè)年率為10%，年投資收益率18%，五年內(nèi)還清全部本息。該企業(yè)聘請某注冊稅務(wù)師事務(wù)所為其進行償債還貸的稅收籌劃，按照策劃，可選擇的方案有下列4種。

　　方案一：期末一次性還貸，即在期末一次性還清全部本息。

　　方案二：每年償還一定的本金和利息，即按資金償還系數(shù)0.2638確定，每年等額償還263.80萬元（1000x0.2638）的本金和利息。

　　方案三：每年等額償還年平均本金200萬元（1000/5）及當期末應(yīng)償還的利息

　　方案四：每年支付等額利息100萬元（1000x10%），并在第5年末一次還本。

　　假設(shè)在不考慮該企業(yè)其他利潤的情況下，僅從年收益率18%，這1000萬元貸款投資每年可收益180萬元的角度考慮，可從下列附表“不同方案償還本息情況對比表”中可以看出，方案1所繳納的所得稅最低，只有95.5317萬元，其次為方案4繳納的所得稅計132萬元，而方案3繳納的所得稅最高計198元，方案2繳納的所得稅也較高，計196.7358.如果按照某些人的說法，不管在什么情況下，稅收籌劃就是幫助企業(yè)選擇稅負最低的方案。那么就應(yīng)該選擇方案 1，因為方案1使企業(yè)所繳納的所得稅額最低，可再仔細看看附表“不同方案償還本息情況對比表”，又不難看出，方案1對企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益最低，使企業(yè)流出的現(xiàn)金流量最高，達1706.0417萬元，分別比方案4、方案2、方案3高出74.0417、190.3237、208.0417萬元。因此，從經(jīng)濟效益角度看：方案1對企業(yè)最不利，流出的現(xiàn)金流量最多，相反方案3，雖然使企業(yè)繳納的所得稅最多，達198萬元，比方案1多出102.4683萬元，可對企業(yè)最有利，它使企業(yè)流出的現(xiàn)金總流量最少，即少繳納利息310.51萬元，扣減所繳的所得稅102.4683萬元后，企業(yè)還少流出現(xiàn)金208.0417萬元。其次為方案2.由此可見，我們進行稅收籌劃，應(yīng)充分考慮所要策劃的這一經(jīng)濟事項的具體實際情況，應(yīng)考慮企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，只有這樣，才能達到稅收籌劃的真正目的，而決不是不顧實際，一味強調(diào)稅收籌劃全是稅負最低的策劃。

　　這樣，才能達到稅收籌劃的真正目的，而決不是不顧實際，一味強調(diào)稅收籌劃全是稅負最低的策劃。

附表：

 不同方案償還本息情況對比表

　　注：年末所欠金額=（年初所欠金額+當年利息額）-當年所還金額

　　當年稅前利潤=1000x18%-當年利息額

　　五年現(xiàn)金流出總量合計=五年應(yīng)納所得稅總計+五年歸還本息總計

　　因城維稅、教育費附加等數(shù)額較小，本文省略，未考慮