納稅籌劃的會計知識——其他稅種的會計處理

　　外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得繳納的一種稅。其所得稅款核算的程序、設(shè)置賬戶、計算的方法等與內(nèi)資企業(yè)的所得稅核算基本相同。只是在核算中應(yīng)注意國際稅收以及外幣業(yè)務(wù)等特殊的賬務(wù)處理。

　　個人所得稅是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人就其來源于中國境內(nèi)、外的所得，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的一種稅。其計算較為常見，一般并不復(fù)雜。對于工資薪金所得，通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行，扣繳的稅金通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，且納稅人應(yīng)付給扣繳義務(wù)人2％的手續(xù)費(fèi)作為其營業(yè)外收入。

　　對于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，個體工商戶同企業(yè)一樣，要按照利潤的構(gòu)成要素計算會計收益，并在會計收益基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整項目計算應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)應(yīng)納稅所得額及適用稅率計算應(yīng)納稅款。對于其他個人所得稅，一般按比例稅率征收。其計算公式一般為：

　　應(yīng)納稅款＝（應(yīng)納稅所得額－合理費(fèi)用）×20％

　　資源稅是為了體現(xiàn)國家的權(quán)益，促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級差收入，對開采資源產(chǎn)品征收的一種稅。在資源稅會計處理中，應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目。在具體的賬務(wù)處理中，納稅人繳納的資源稅應(yīng)作為收益的扣減，相當(dāng)于增加銷售的費(fèi)用，所以資源稅核算是通過經(jīng)營稅金及附加賬簿進(jìn)行的。計算出的應(yīng)納資源稅，借記“銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目；繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　土地增值稅是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人就其取得的土地增值額所繳納的一種稅。其賬簿設(shè)置有“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”、“經(jīng)營稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。對于應(yīng)納土地增值稅額，一般借記“經(jīng)營稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”科目。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的這三個稅種的稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。在城市維護(hù)建設(shè)稅的賬務(wù)處理中，一般應(yīng)設(shè)置“××稅金及附加”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的組成，應(yīng)交稅額一般分項借記于“××銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”和“固定資產(chǎn)清理”等科目中，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。

　　房產(chǎn)稅和契稅同居財產(chǎn)稅類。房產(chǎn)稅是指以房屋為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種財產(chǎn)稅。在賬務(wù)處理時，一般將房產(chǎn)稅通過“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目核算。

　　契稅是指在房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓登記時，就當(dāng)事人雙方所訂契約的財產(chǎn)價值，向承受人所征收的一種稅。如果取得的房屋不須修建直接投入使用，將契稅直接計入“固定資產(chǎn)”科目；若取得的房屋須修建后使用，契稅須先計入“在建工程”項目，待全部成本歸集完畢，資產(chǎn)投入使用后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　印花稅是就經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證繳納的一種稅。印花稅支出是企業(yè)管理費(fèi)用的組成部分，在交納印花稅時借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。在一次支付數(shù)額較大時，可記入“待攤費(fèi)用”科目，然后分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。

　　車船使用稅是對擁有并使用車船的單位和個人征收的一種行為稅。一般在會計處理時設(shè)置“管理費(fèi)用”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅”科目。在計算應(yīng)納車船使用稅時，借記“管理費(fèi)用——車船使用稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船稅”；在交納車船使用稅時、借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交車胎使用稅”，貸記“銀行存款”。

　　關(guān)稅是由海關(guān)對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。會計處理時應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——進(jìn)口（出口）關(guān)稅”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“材料采購”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅貨物，其關(guān)稅稅額應(yīng)計入進(jìn)口貨物成本。對于進(jìn)口關(guān)稅，在計算時借記“固定資產(chǎn)”和“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅”；而在實際交納后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。企業(yè)出口應(yīng)稅貨物，報關(guān)出口時發(fā)生納稅義務(wù)，借記科目視具體情況而定，一般是貸記“應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅”科目。

　　海關(guān)代征增值稅時，對于企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”。