納稅籌劃的會計知識——復式記賬法

　　稅款征收及稅務稽查的重要依據(jù)是賬簿。

　　它要求賬簿記載內(nèi)容必須準確、真實、簡明、科學。公司、企業(yè)要對浩如煙海的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄，以便準確、及時地了解自身運轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)信息，從而作出科學準確的經(jīng)濟預測和決策，這也要求有一套科學實用的會計賬簿。

　　會計賬簿服務方便于會計核算，而會計核算的一個重要內(nèi)容便是記賬方法。沒有一套科學的記賬方法作為經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的記錄載體，也就沒有真實客觀的業(yè)務信息，就會直接導致經(jīng)濟決策的失誤，當然也包括納稅籌劃活動的不可靠性。

　　記賬方法，顧名思義，是指在賬簿中記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的方法。根據(jù)其中賬戶的多寡及對應關(guān)系的不同可將記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法。單式記賬法對于每筆發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬簿上登記，而復式記賬法則是對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬簿中用等同的金額進行登記的記賬法。

　　此處介紹的記賬法主要就是復式記賬法。

　　1992年11月30日，我國頒布的《企業(yè)會計準則》中明文規(guī)定：中國境內(nèi)所有企業(yè)都應該采用借貸記賬法記賬。此處的借貸記賬法便是復式記賬法眾多具體方式中的一種。這就表明：我國境內(nèi)的企業(yè)都采用復式記賬法記賬。

　　國家為什么將復式記賬法用法律的形式固定下來呢？其優(yōu)點何在呢？這可以通過同單式記賬法的比較分析中得到啟示。

　　復式記賬法有兩個顯著的特點：一個是全面性和系統(tǒng)性，另一個是準確性和核實性。由于復式記賬法要求在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬簿中做上業(yè)務記錄，根據(jù)其中多方對應賬戶的詳細記錄，不僅可以對每項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈一清二楚，而且整個經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果也全面系統(tǒng)地反映出來了。故而復式記賬法有全面性和系統(tǒng)性的優(yōu)點。另外，由于復式記賬法要求以相同的金額在兩個或更多的賬簿上同時記錄業(yè)務情況，因而對應賬簿的金額也應當對應起來。于是可以通過兩套金額體系進行試算平衡，以此來檢查賬簿記錄的正確性。這種優(yōu)點有點類似于我們現(xiàn)在銀行賬戶的密碼雙次輸入的確認功能，大大減少了會計核算出錯的概率。

　　正是因為上述兩個顯著的優(yōu)點，復式記賬法在全世界都占據(jù)著主導地位。只有那些規(guī)模極小、金額很少的業(yè)務活動才偶爾用單式記賬法。對于稍具規(guī)模的公司來講，單式記賬法是無法達到會計核算要求的。目前，我國的企、事業(yè)單位所要求采用的記賬方法都一律是復式記賬法。

　　由于我國企、事業(yè)單位一般都采用借貸方式釣復式記賬法，所以本處只對借貸記賬法予以概括介紹。

　　借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是會計恒等式：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益。借貸記賬法的主要特點在于記賬規(guī)則、記賬符號和試算平衡三個方面。記賬符號是“借”和“貸”，分別代表賬戶的左方和右方。賬戶的借方和貸方應按相反方向記錄，借方記了增加，貸方就記減少；借方記了減少，則意味著貸方記增加。

　　借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)有兩類：一類是資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)；另一類是費用成本類賬戶和收入類賬戶結(jié)構(gòu)。一般來講，資產(chǎn)類賬戶與費用成本類賬戶結(jié)構(gòu)相似，權(quán)益類賬戶與收入類賬戶結(jié)構(gòu)相似。

　　具體來講，資產(chǎn)類賬戶核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟資源的增減和結(jié)存情況；權(quán)益類賬戶則核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟資源來源的增減和實有情況。資產(chǎn)類賬戶借方記資產(chǎn)增加，資產(chǎn)減少應記入貸方，余額在借方。權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與之相反。

　　費用成本與收入呈相反變動趨勢，成本越高則收入越少。所以費用成本類與收入類賬戶結(jié)構(gòu)也是相反的。

　　總之，資產(chǎn)增加額、權(quán)益減少額、費用成本額、收入結(jié)轉(zhuǎn)額構(gòu)成借方，反之則記貸方。