稅收籌劃、避稅、偷稅之科學(xué)界定

    稅收籌劃（tax planning）也稱納稅籌劃、稅務(wù)籌劃等，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)事先的籌劃與安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。

    一、避稅、偷稅與稅收籌劃，他們之間的區(qū)別是顯而易見的

    具體來(lái)說(shuō)有這么幾點(diǎn)。①合法性。稅收籌劃是合法的，是符合稅收法律、法規(guī)和國(guó)家政策導(dǎo)向的，措施是科學(xué)的，必須在此前提下對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)精心安排，才能達(dá)到節(jié)稅目的。稅收籌劃體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，是國(guó)家所倡導(dǎo)的，予以支持的；而偷逃稅則是利用非法手段，欺詐地逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為，是國(guó)家堅(jiān)決予以打擊和嚴(yán)懲的。②事前籌劃性。稅收籌劃是通過(guò)避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來(lái)代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性；而偷逃稅則是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來(lái)進(jìn)行所謂的“彌補(bǔ)”和“補(bǔ)救”，安排或解釋而推遲或逃避納稅義務(wù)，具有事后補(bǔ)救性。

    二、政府對(duì)其采取的態(tài)度也是不同的

    偷稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，無(wú)助于政府財(cái)政收入的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)，因此各國(guó)政府對(duì)偷稅行為的態(tài)度都是堅(jiān)決反對(duì)的，并給予嚴(yán)厲的法律制裁；而稅收籌劃行為具有合法性，納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí)也增進(jìn)了國(guó)家或社會(huì)公眾的利益，而且通過(guò)對(duì)國(guó)家宏觀結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于政府財(cái)政收入的長(zhǎng)期、穩(wěn)定增長(zhǎng)，對(duì)此，各國(guó)基本都持引導(dǎo)和鼓勵(lì)的態(tài)度。

    三、稅收籌劃與避稅之間的關(guān)系

    他們都是納稅人實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅式支出，減輕稅收負(fù)擔(dān)的手段，也都能為納稅人帶來(lái)節(jié)稅效益，如果沒(méi)有列入反避稅條款，避稅也不失為納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)的明舉。他們都強(qiáng)調(diào)了必須符合國(guó)家法律、法規(guī)，都是有規(guī)則的事前籌劃，二者都有利于稅收法律的不斷健全，不斷完善。手段上的相似性，使得在實(shí)務(wù)操作上常常很難把他們截然分開，因?yàn)榉蠂?guó)家法律、法規(guī)的立法意圖就是一個(gè)很難判定的標(biāo)準(zhǔn)，因此經(jīng)常見到很多納稅人籌劃不成、反蝕把米。

    但是，二者在特定意義上說(shuō)是有著本質(zhì)的區(qū)別的。其主要表現(xiàn)在：

    ①概念上的不同：避稅更側(cè)重于規(guī)避稅收這一質(zhì)的要求，只要求形式、措施的合法，更確切地說(shuō)不能稱之為“合法”，而應(yīng)是“不違法”，根據(jù)法律的“非不允許”及未規(guī)定、未明確的內(nèi)容而進(jìn)行的選擇和決策。而稅收籌劃，它在側(cè)重于節(jié)稅收益量要求的基礎(chǔ)上，更側(cè)重于內(nèi)容、形式、措施的合法和符合政府的立法意圖，不允許對(duì)稅法的曲解。

    ②范圍上的不同：在臺(tái)灣稅務(wù)界將避稅分為兩類，一類是正當(dāng)避稅，另一類叫不當(dāng)避稅。所謂“正當(dāng)避稅”則是國(guó)際上流行的“稅收籌劃”的概念，英國(guó)稅務(wù)專家S·詹姆士和C·諾布斯合著的《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中說(shuō)到，會(huì)計(jì)師們強(qiáng)調(diào)避稅的合法性，將避稅稱之為“稅收籌劃”或稅收減輕（tax mitigation）。這種避稅應(yīng)有廣義與狹義之分，廣義的避稅包含節(jié)稅，也就是上文中所說(shuō)的“正當(dāng)避稅”，狹義上的避稅專指“不當(dāng)避稅”，是含有貶義的。

    ③雖然兩者在很多地方是相似的，但在具體做法上有著本質(zhì)的區(qū)別，避稅只針對(duì)稅法上的漏洞，鉆法律的空子，通過(guò)巧妙安排其經(jīng)濟(jì)行為，雖可謀取一定的稅收利益，但是無(wú)助于長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，因?yàn)槁┒匆坏┍欢律希顿Y者可能會(huì)陷于困境，嚴(yán)重的還要承擔(dān)稅收懲罰的風(fēng)險(xiǎn)；而稅收籌劃則著眼于總體的決策和長(zhǎng)期利益，謀取的利益也是合法的、正當(dāng)?shù)摹?br>
    ④必須承認(rèn)，避稅是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”及未規(guī)定、未明確的內(nèi)容進(jìn)行選擇和決策?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表明，有的避稅行為雖然未違反稅法規(guī)定，卻危害了國(guó)家或社會(huì)公眾的利益。國(guó)家針對(duì)避稅活動(dòng)暴露出來(lái)的稅法不完備、不合理，采取修正、調(diào)整措施是國(guó)家對(duì)付避稅的唯一正確的方法。因此從當(dāng)前來(lái)看，各國(guó)政府都通過(guò)完善稅法和加強(qiáng)稅收征管來(lái)反避稅。而稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，除給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收利益外，還會(huì)產(chǎn)生多重效應(yīng)。從微觀方面看，主要是促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)、決策能力和準(zhǔn)確度，提高自身的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營(yíng)管理水平，壯大企業(yè)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力；從宏觀方面看，它改變了國(guó)民收入的分配格局，有利于發(fā)揮稅收宏觀調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，因此，國(guó)家對(duì)納稅人合法的稅收籌劃，是應(yīng)該予以倡導(dǎo)、扶持的。

    科學(xué)界定稅收籌劃，對(duì)于納稅人正確運(yùn)用籌劃的職能大有稗益，在實(shí)務(wù)中，為了更好地把握稅收籌劃，并健康、有效地發(fā)揮它的作用，還必須遵守以下基本原則：

    一、合法性原則

    如上所述，稅收籌劃最根本的特征是合法性，是以國(guó)家制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較之后作出的納稅優(yōu)化選擇，是在符合稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)，符合立法意圖的前提下，形式和措施的合法，只有這樣，做出的納稅優(yōu)化方案才能得到政府和稅收機(jī)關(guān)的認(rèn)可，是對(duì)稅收法律的深入、全面的理解，而非斷章取義，否則就會(huì)轉(zhuǎn)向偷稅、避稅的誤區(qū)。要做到合法性，必須做到帳證表完整，準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。例如，某酒店的服務(wù)項(xiàng)目采取分別核算方法進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收核算，但為了降低稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)練歌廳收入采取開具餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票的形式來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種“稅收籌劃”就是非法的。

    二、成本效益原則

    稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，他的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實(shí)施所引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，因此決策者在選擇籌劃方案的時(shí)候，必須遵守成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一籌劃方案的實(shí)施，納稅人獲得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如某個(gè)個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免于繳納任何稅款，只要他將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)就可以了，但是這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。

    三、籌劃性原則

    稅收籌劃是事前規(guī)劃，設(shè)計(jì)安排的意思。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)能夠確定，而去采取人為的規(guī)避、逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅，而非稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須堅(jiān)持籌劃在先的原則。

    四、整體性原則

    進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能把眼睛只盯在某一個(gè)環(huán)節(jié)上，或某稅種上，因?yàn)橐环N稅少交了，另一種可能要多交，或者追求了某種稅收優(yōu)惠，卻因其他經(jīng)營(yíng)條件欠缺而造成總收益的下降。只有從總體上把握，注意稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)、資金運(yùn)動(dòng)的影響，并仔細(xì)比較、綜合衡量，才可能使稅收籌劃方案科學(xué)合理。例如，儲(chǔ)蓄環(huán)節(jié)的稅收過(guò)重，儲(chǔ)蓄就可能從銀行流向資本市場(chǎng)或投資于產(chǎn)業(yè)，但是投向哪個(gè)產(chǎn)業(yè)，什么地區(qū)，采取何種企業(yè)組織形式，稅后利潤(rùn)如何分配和處理等等，這些都要在充分分析和比較各稅種的地位和影響之后才能根據(jù)整體稅負(fù)的高低，做出比較合理和科學(xué)的籌劃。不僅要顧頭，還要顧尾，從而理解和把握稅收籌劃的節(jié)稅效益整體最大化原則。整體性原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)作為首要選擇。

    有人說(shuō)，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，狡猾者騙稅，機(jī)敏者避稅，精明者節(jié)稅。這話不無(wú)道理。只要有心進(jìn)行稅收籌劃，精曉稅收法規(guī)，精通稅收法律，精求節(jié)稅規(guī)則，精心策劃，精打細(xì)算，就一定能夠達(dá)到節(jié)減稅式支出的目的。