稅額式納稅籌劃——有關(guān)稅額式稅收優(yōu)惠政策規(guī)定
稅額式納稅籌劃，是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。
在稅基式納稅籌劃和稅率式納稅籌劃方式中，減少納稅的方式主要是：通過(guò)縮小稅基或是降低適用稅率的方法而實(shí)現(xiàn)的，其納稅籌劃的操作往往要經(jīng)過(guò)較為復(fù)雜的計(jì)算才能實(shí)現(xiàn)。而在稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的，一般不需經(jīng)過(guò)太復(fù)雜的計(jì)算。稅額式納稅籌劃避稅與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征的聯(lián)系更為密切，運(yùn)用稅額式納稅籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。
一、有關(guān)稅額式稅收優(yōu)惠政策規(guī)定
由于我國(guó)是發(fā)展中的國(guó)家，地域廣闊，各地區(qū)之間的發(fā)展不平衡，國(guó)家為了吸引更多外資，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，鼓勵(lì)和支持關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的急需行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等，國(guó)家制定了一系列減稅、免稅、再投資退稅等等形式的稅收優(yōu)惠政策。
下面重點(diǎn)列舉直接降低稅額的稅收優(yōu)惠政策，供大家進(jìn)行納稅籌劃時(shí)做參考。
（一）免征額
免征額，是指在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，從征稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。
例如：對(duì)個(gè)人所得稅的扣除采用了規(guī)定生活必需費(fèi)用額的形式，征稅時(shí)扣除生活必需費(fèi)用，稅法規(guī)定：對(duì)中國(guó)公民取得的工資、薪金所得每月扣除800元，就超過(guò)800元收入部分征稅；對(duì)外籍人員在國(guó)內(nèi)取得的工資、薪金所得每月扣除4000元，就超過(guò)4000元收入部分征稅。
（二）起征點(diǎn)
起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量，規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到或高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的不征稅，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就被稱為起征點(diǎn)。例如，我國(guó)現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：（1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600 ～2000元。（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元。（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。具體數(shù)額由各省、市、自治區(qū)人民政策在此幅度內(nèi)確定。
（三）減稅、免稅政策規(guī)定
這是國(guó)家對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊措施。其立法宗旨是：把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來(lái)解決征稅過(guò)程中的各種特殊問(wèn)題，更好地貫徹國(guó)家稅收政策。減稅、免稅是稅收優(yōu)惠中所采用的最普遍形式，也是在稅額式納稅籌劃中使用最多的一種優(yōu)惠政策。
主要減免稅優(yōu)惠有：
1.增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
（2）避孕藥品和用具；
（3）古舊圖書；
（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
（6）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；
（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；
（8）銷售的自己使用過(guò)的物品；
（9）利用“三廢”作原材料進(jìn)行生產(chǎn)，取得的利潤(rùn)免稅等。
2.營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：
（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；
（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；
（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；
（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。
3.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列所得，免征、減征所得稅：
（1）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅；
（2）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；
（3）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；
（4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。除本條規(guī)定以外，對(duì)于利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
（四）優(yōu)惠退稅
優(yōu)惠退稅，是指可以直接減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的那一部分退稅額。鼓勵(lì)本出口在稅收方面的措施主要有兩種：一種是退還進(jìn)口交納的稅收，即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品后，在出口時(shí)退還進(jìn)口時(shí)已繳納的進(jìn)口關(guān)稅；另一種是退還在國(guó)內(nèi)已繳納的稅收，如產(chǎn)品出口按規(guī)定可按法定退稅率退還增值稅和消費(fèi)稅等。
（五）再投資退稅
為了鼓勵(lì)外商用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資，我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回己退的稅款。
（六）虧損彌補(bǔ)
虧損彌補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納所得稅稅額。這種優(yōu)惠措施對(duì)扶持新辦企業(yè)和具有一定風(fēng)險(xiǎn)的投資很大作用，尤其是對(duì)盈虧無(wú)常的企業(yè)具有鼓勵(lì)效果，但這種辦法的應(yīng)用需以企業(yè)有虧損發(fā)生額為前提，否則就不具有鼓勵(lì)的效果。例如：我國(guó)稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
在稅基式納稅籌劃和稅率式納稅籌劃方式中，減少納稅的方式主要是：通過(guò)縮小稅基或是降低適用稅率的方法而實(shí)現(xiàn)的，其納稅籌劃的操作往往要經(jīng)過(guò)較為復(fù)雜的計(jì)算才能實(shí)現(xiàn)。而在稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的，一般不需經(jīng)過(guò)太復(fù)雜的計(jì)算。稅額式納稅籌劃避稅與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征的聯(lián)系更為密切，運(yùn)用稅額式納稅籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。
一、有關(guān)稅額式稅收優(yōu)惠政策規(guī)定
由于我國(guó)是發(fā)展中的國(guó)家，地域廣闊，各地區(qū)之間的發(fā)展不平衡，國(guó)家為了吸引更多外資，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，鼓勵(lì)和支持關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的急需行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等，國(guó)家制定了一系列減稅、免稅、再投資退稅等等形式的稅收優(yōu)惠政策。
下面重點(diǎn)列舉直接降低稅額的稅收優(yōu)惠政策，供大家進(jìn)行納稅籌劃時(shí)做參考。
（一）免征額
免征額，是指在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，從征稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。
例如：對(duì)個(gè)人所得稅的扣除采用了規(guī)定生活必需費(fèi)用額的形式，征稅時(shí)扣除生活必需費(fèi)用，稅法規(guī)定：對(duì)中國(guó)公民取得的工資、薪金所得每月扣除800元，就超過(guò)800元收入部分征稅；對(duì)外籍人員在國(guó)內(nèi)取得的工資、薪金所得每月扣除4000元，就超過(guò)4000元收入部分征稅。
（二）起征點(diǎn)
起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量，規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到或高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的不征稅，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就被稱為起征點(diǎn)。例如，我國(guó)現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：（1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600 ～2000元。（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元。（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。具體數(shù)額由各省、市、自治區(qū)人民政策在此幅度內(nèi)確定。
（三）減稅、免稅政策規(guī)定
這是國(guó)家對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊措施。其立法宗旨是：把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來(lái)解決征稅過(guò)程中的各種特殊問(wèn)題，更好地貫徹國(guó)家稅收政策。減稅、免稅是稅收優(yōu)惠中所采用的最普遍形式，也是在稅額式納稅籌劃中使用最多的一種優(yōu)惠政策。
主要減免稅優(yōu)惠有：
1.增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
（2）避孕藥品和用具；
（3）古舊圖書；
（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
（6）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；
（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；
（8）銷售的自己使用過(guò)的物品；
（9）利用“三廢”作原材料進(jìn)行生產(chǎn)，取得的利潤(rùn)免稅等。
2.營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：
（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；
（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；
（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；
（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。
3.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列所得，免征、減征所得稅：
（1）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅；
（2）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；
（3）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；
（4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。除本條規(guī)定以外，對(duì)于利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
（四）優(yōu)惠退稅
優(yōu)惠退稅，是指可以直接減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的那一部分退稅額。鼓勵(lì)本出口在稅收方面的措施主要有兩種：一種是退還進(jìn)口交納的稅收，即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品后，在出口時(shí)退還進(jìn)口時(shí)已繳納的進(jìn)口關(guān)稅；另一種是退還在國(guó)內(nèi)已繳納的稅收，如產(chǎn)品出口按規(guī)定可按法定退稅率退還增值稅和消費(fèi)稅等。
（五）再投資退稅
為了鼓勵(lì)外商用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資，我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回己退的稅款。
（六）虧損彌補(bǔ)
虧損彌補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納所得稅稅額。這種優(yōu)惠措施對(duì)扶持新辦企業(yè)和具有一定風(fēng)險(xiǎn)的投資很大作用，尤其是對(duì)盈虧無(wú)常的企業(yè)具有鼓勵(lì)效果，但這種辦法的應(yīng)用需以企業(yè)有虧損發(fā)生額為前提，否則就不具有鼓勵(lì)的效果。例如：我國(guó)稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
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