節(jié)稅籌劃的概念

    節(jié)稅籌劃在我國還是一個(gè)較新的名詞，大多數(shù)人以前聞所未聞，更談不上運(yùn)用了?，F(xiàn)在節(jié)稅籌劃已有人開始研究，也有一些企業(yè)注意到了它的意義，由此必須明確節(jié)稅籌劃的概念。 

    什么是節(jié)稅籌劃呢？

    節(jié)稅籌劃是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負(fù)帶來的稅收利益的管理活動(dòng)。其要點(diǎn)在于：

    1．節(jié)稅籌劃的目的是減輕稅負(fù)，即少負(fù)稅。它同企業(yè)最大限度地追求利潤的目標(biāo)一致。

    2．節(jié)稅籌劃以國家稅收法律為依據(jù)，必須符合國家稅收政策導(dǎo)向，符合稅收法律規(guī)定。因此必須熟悉國家稅收政策，通曉稅收法律規(guī)定。

    3．節(jié)稅籌劃的主體是納稅人。企業(yè)是最主要的節(jié)稅籌劃者。

    4．節(jié)稅籌劃的手段是“計(jì)劃和安排”。

    5．節(jié)稅籌劃通常隨同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)一同進(jìn)行，甚至要早于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營，投資理財(cái)活動(dòng)的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)。

    應(yīng)當(dāng)指出，節(jié)稅籌劃概念有時(shí)等同于稅收籌劃，在國外和國內(nèi)的一些稅收著作中，節(jié)稅籌劃和稅收籌劃等價(jià)。但我們認(rèn)為，節(jié)稅籌劃同稅收籌劃是有區(qū)別的。稅收籌劃是指國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的一系列旨在為有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大的稅收收入所進(jìn)行的管理活動(dòng)，它的主體是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)，它的目的是最佳地調(diào)控經(jīng)濟(jì)和最大地取得稅收收入；而節(jié)稅籌劃的主體是納稅人，其目的是最有效地利用國家的稅收政策和制度，從而取得最大的減少稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅收益。

    在西方國家，節(jié)稅籌劃亦稱為“稅務(wù)籌劃”，這一概念幾乎是家喻戶曉。對(duì)稅務(wù)籌劃定義的表述，有許多不同的觀點(diǎn)，在此舉若干有代表性的觀點(diǎn)：

    1．英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強(qiáng)迫他多繳稅。”

    2．荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭典》對(duì)稅收籌劃定義為：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！贝碎g所講稅收籌劃即稅務(wù)籌劃。

    3．美國W·B·梅格斯博士認(rèn)為稅收籌劃是：“在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先的安排，以達(dá)到盡量地少繳稅，此過程即為稅收籌劃?！边@里的稅收籌劃也即是指稅務(wù)籌劃。

    4．印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書說，稅收籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而亨得最大的稅收利益?！绷硪晃挥《榷悇?wù)專家E·A·史林瓦斯在其編著的《公司稅收籌劃手冊(cè)》中說：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個(gè)組成部分……。稅務(wù)已成為一個(gè)重要的環(huán)境要素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅。”兩書中所言的稅收籌劃即是指稅務(wù)籌劃。

    國外上述對(duì)稅務(wù)籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅務(wù)籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。國外對(duì)稅務(wù)籌劃的定義還有多種表述。但各種定義雖然在表述形式上有所不同，其基本意義卻是一致的，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過有目的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的。