漏洞平臺——漏洞平臺概述

　　對于漏洞一詞，大家都很熟悉。當(dāng)這種現(xiàn)象出現(xiàn)在稅收實務(wù)中時，征納雙方便會對此產(chǎn)生不同的反應(yīng)。一般意義上的漏洞，是從稅收征管稽查方面來講的，其可能的經(jīng)濟后果便是稅款的流失和財政收入損失，甚至是更嚴(yán)重的負面影響，造成對經(jīng)濟的危害。所以，稅收征管稽查人員便會想方設(shè)法堵塞漏洞，保證稅款足額征收。而納稅方受利益動機的驅(qū)使必然會利用漏洞來減支增收。從這一點來看，稅收上的漏洞是征納雙方的一個矛盾聚焦點。對于征管方而言，堵塞漏洞是自己的職業(yè)要求，而且有一定的法律依據(jù)；對于納稅方而言，利用漏洞是自身的利益要求，憑借的只是客觀存在的漏洞范圍，因而在雙方的矛盾關(guān)系上處于被動地位。

　　所謂漏洞平臺正是建立在稅收實務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理權(quán)益。

　　漏洞在一國的稅收之中是必然存在的，而且星星點點地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中。鑒于其紛繁復(fù)雜性，逐一論之不太可能，而且難免遺漏，故而給漏洞分類是必要的。

　　給漏洞分類的標(biāo)準(zhǔn)有許多，此處主要介紹兩個：一是稅收法治程序；二是稅收地域。按照稅收法治程序，漏洞可分為立法環(huán)節(jié)的漏洞和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞，其中前者又可分為稅法漏洞和其他法的漏洞。稅收必須走法治軌道，所以稅法應(yīng)與其他各類法律密切配合，以提高稅收效率，增強稅收效果。但我國現(xiàn)在的法律體系中，常常存在法與法的矛盾沖突，以法壓法的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。比如稅法之外便存在許多稅收的法定支出。按照稅收地域，漏洞可分為國內(nèi)稅收漏洞和國際稅收漏洞。就一國的稅收管轄權(quán)而言，國內(nèi)稅收占主體地位，尤其是在進出口貿(mào)易不發(fā)達的國家。但在現(xiàn)代，社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，貿(mào)易全球化是必然趨勢，國際稅收日益成為一國稅收的重要組成部分。

　　相對而言，國際稅收牽涉到國際間利益的分配與協(xié)調(diào)，所以其出現(xiàn)漏洞的機會更高。

　　我國關(guān)稅方面出現(xiàn)的一些問題便是很好的例證。

　　漏洞為什么會產(chǎn)生呢？其決定因素有哪些？弄清漏洞的成因，對于征管方而言，可以查漏補缺；對于納稅方而言，可以為合理避稅提供有益的參考。

　　總體而言，漏洞的成因分為主觀類和客觀類。具體來說有時間變化、地點差異、人員素質(zhì)、技術(shù)手段等等。

　　時間的變化常常使相對完善的稅法漏洞百出。如我國的個人所得稅法在改革開放的形勢下逐步形成了“三稅并立”的格局，這在當(dāng)時是必要的，支持了改革開放，增加了財政收入。但到了90年代之后，這種格局便日益不適應(yīng)時代要求了。單從減征額來說，原扣除數(shù)已經(jīng)大大落后于實際物質(zhì)生活水平。

　　地點的差異常常是令稅法立法者和征管者頭痛的一件事。地域的差異意味著實際情況的差別，從而也使得從實際情況出發(fā)的稅法只能是區(qū)別對待。稅法統(tǒng)一可以相應(yīng)避免一些漏洞，但整齊劃一的稅收措施又顯然難以存在。立法者考慮各地經(jīng)濟實力的不均，制定了許多稅收優(yōu)惠辦法，但是稅收優(yōu)惠的存在便證明了稅收的差別對待，從中衍生的漏洞也在所難免。

　　人員的素質(zhì)是導(dǎo)致稅收漏洞的主觀因素。缺乏專業(yè)化稅收人才是我國稅收工作的一大緊迫問題。眾所周知，稅務(wù)與會計是難以分開的，然而我國稅務(wù)人員的卻有很多人不懂會計，這種前提下的稅收征管工作當(dāng)然會存在不少漏洞。

　　技術(shù)手段往往限制了稅制的完善以及稅收效率的提高。我國的經(jīng)濟發(fā)展水平仍然較低，現(xiàn)代化的技術(shù)手段還沒有真正裝備起來。落后的工具、低效的手段顯然無法應(yīng)付經(jīng)濟飛速發(fā)展對稅收的挑戰(zhàn)。

　　法律體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)也常常造成稅收漏洞。法治建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，稅法是這個體系中的一部分。只有法律體系內(nèi)部相互配合，才能充分發(fā)揮稅法的作用。

　　稅收工作執(zhí)法難度大。批條子、開口子是現(xiàn)在稅收實務(wù)中比較常見的現(xiàn)象。長官意志常常使得稅收工作面臨兩難決擇：一方面要完成征管任務(wù)；另一方面卻不得觸犯龍顏。惡劣的執(zhí)法環(huán)境會使稅收喪失剛性，稅收的效率顯然無法提高，稅收的漏洞當(dāng)然會因為人為因素而擴大。

　　最后，闡明一下漏洞平臺的風(fēng)險程度。不同的成因決定了漏洞平臺籌劃的不同的風(fēng)險程度。相對而言，利用稅法漏洞進行納稅籌劃具有較高的安全度。