不同形式企業(yè)作納稅籌劃的方案選擇

　　在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每天都含有一大批新企業(yè)注冊(cè)產(chǎn)生，同時(shí)，也有一大批企業(yè)因種種原因被迫關(guān)倒閉。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能否取得成功，除與企業(yè)進(jìn)入的行業(yè)、市場(chǎng)前景、政策導(dǎo)向、員工素質(zhì)、管理水平、經(jīng)營(yíng)理念等有關(guān)系外，很大程度上與企業(yè)成立之初的各種籌劃有關(guān)，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。

　　一般情況下，企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。從法律角度講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，出資者以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。除此之外，還可以從其它角度進(jìn)行，比如，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)；外資企業(yè)中的中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)等。

　　企業(yè)組織形式分類的第二個(gè)層次是在公司企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行劃分的。這個(gè)層次分為兩對(duì)公司關(guān)系，即總分公司及母子公司。不同的企業(yè)組織形式有不同的稅收水平，因此，投資者在組建企業(yè)時(shí)必須考慮不同企業(yè)組織形式給企業(yè)帶來(lái)的影響。

　　一、股份有限公司和合伙企業(yè)的比較選擇

　　我國(guó)對(duì)公司企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。國(guó)家對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)上課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還需要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)則不然，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交公司稅，只課征合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。

　　例1：某甲經(jīng)營(yíng)一家公司，年盈利20萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)以何種方式組建公司可得最大稅收利益？

　　方案1：成立有限責(zé)任公司

　　企業(yè)所得稅=20×33%=6.6（萬(wàn)元）

　　個(gè)人所得稅=（20-6.6）×20%=2.68（萬(wàn)元）稅后收益=20-6.6-2.68=10.72（萬(wàn)元）

　　方案2：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

　　個(gè)人所得稅=20×35%-0.675=6.325（萬(wàn)元）

　　稅后收益=20-6.325=13.675（萬(wàn)元）

　　應(yīng)選擇方案2，納稅人甲的這一舉動(dòng)是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為之前進(jìn)行籌劃，并達(dá)到了一定的節(jié)稅效果。

　　另外，任何事物都具有兩面性，在選擇其積極方面的同時(shí)，也應(yīng)該考慮其消極的一面，不能以偏概全。比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業(yè)和股份有限公司而言，合伙企業(yè)要優(yōu)于股份有限公司，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)只征一次個(gè)人所得稅，而股份有限公司還要再征一次企業(yè)所得稅；如果綜合考慮企業(yè)的稅基、稅率、優(yōu)惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，因?yàn)?，?guó)家的稅收優(yōu)惠政策一般都是只為股份有限公司所適用，例如，國(guó)稅發(fā)（1997）198號(hào)文規(guī)定，股份制企業(yè)，股東個(gè)人所獲資本公積轉(zhuǎn)增股東所得，不征個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)合伙制企業(yè)就不能享受；其次，在測(cè)算兩種性質(zhì)企業(yè)的稅后整體利益時(shí)，不能只看名義稅率，還要看整體稅率，由于股份有限公司的“整體化”措施一般情況下要優(yōu)于合伙制企業(yè)，“整體化”就意味著重疊課征的消除，稅收便會(huì)消除一部分；第三，如合伙人中既有本國(guó)居民，又有外國(guó)居民，就出現(xiàn)了合伙企業(yè)的跨國(guó)稅收現(xiàn)象，由于國(guó)藉的不同，稅收將出現(xiàn)差異。一般情況下，規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)比較合適。因?yàn)椋?guī)模較大的企業(yè)需要資金多，籌資難度大，管理較為復(fù)雜，如采用合伙制形式運(yùn)轉(zhuǎn)比較困難。

　　二、子公司與分公司的比較選擇

　　所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國(guó)家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。

　　當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，常見(jiàn)的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)，即開(kāi)辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司則不屬于獨(dú)立法人，它們之間的不同在于：

　　一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開(kāi)辦費(fèi)用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡(jiǎn)單，費(fèi)用開(kāi)支比較少；

　　二是核算和納稅形式不同，子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨(dú)立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。

　　三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨(dú)立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。如我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨(dú)立法人企業(yè)。

　　例2：藍(lán)天公司是一家擁有A、B兩家分公司的集團(tuán)公司，2002年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，其分公司A實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分公司B損300萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為33%，則該集團(tuán)公司在2002年度應(yīng)納稅額=（3000+500-300）×33%=1056（萬(wàn)元）如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)A、B兩家子公司的所得稅率仍為33%.公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=3000×33%=990（萬(wàn)元），A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×33%=165（萬(wàn)元），B公司由于2002年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。

　　那么，藍(lán)天公司2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：990+165-1155（萬(wàn)元），高出總分公司整體稅收：1155-1056=99（萬(wàn)元）。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。

　　例3：南京天順總公司在海南和珠海各設(shè)一家分公司，其中，南京地區(qū)企業(yè)所得稅率為33%，海南和珠海均為15%.2002年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元；海南、珠海兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元和300萬(wàn)元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的60%匯回總公司，40%自己留用，則

　　2002度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000×33%=660（萬(wàn)元）

　　海南子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30（萬(wàn)元）

　　珠海子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15=45（萬(wàn)元）

　　子公司匯回總公司利潤(rùn)額=（200-30）×60%+（300-45）×60%=255（萬(wàn)元）

　　匯回利潤(rùn)應(yīng)交納所得稅=255×（33%-15%）=45.9（萬(wàn)元）

　　藍(lán)天公司總體稅收=660+30+45+45.9=780.9（萬(wàn)元）

　　若將上述兩家子公司改成分公司，則藍(lán)天公司整體稅收=（2000+200+300）×33%=825（萬(wàn)元）

　　這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收825-780.9=44.1（萬(wàn)元）。

　　可見(jiàn)，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到國(guó)外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以在進(jìn)入地的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開(kāi)銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時(shí)保證能享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。

　　三、私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶的選擇

　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，而個(gè)體工商戶則適用于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，從稅率上看私營(yíng)企業(yè)應(yīng)稅額在3萬(wàn)元以下時(shí)，稅率為18%，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元時(shí)，稅率27%，年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元以上時(shí)，稅率為33%；個(gè)體工商戶應(yīng)稅額在3萬(wàn)元時(shí)，適用邊際稅率為20%，直接看似乎高于私營(yíng)企業(yè)，但由于個(gè)體工商戶適用稅率為累計(jì)進(jìn)稅率，其實(shí)際稅率只有15.8%，低于私營(yíng)企業(yè)18%的水平；個(gè)體工商戶應(yīng)稅額為10萬(wàn)元時(shí)，適用邊際稅率為35%，也高于私營(yíng)企業(yè)33%的稅率，但實(shí)際稅率只有28.25%，由此可見(jiàn)，在同等盈利水平下，個(gè)體工商戶比私營(yíng)企業(yè)獲取更多好處，但個(gè)體工商戶也有許多缺點(diǎn)，如規(guī)模孝難于擴(kuò)展業(yè)務(wù)等。而私營(yíng)企業(yè)則有相對(duì)嚴(yán)密組織，能擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)，降低費(fèi)用，提高盈利水平等特點(diǎn)，所以，投資人在投資前應(yīng)該選擇何種組織形式，應(yīng)綜合考慮多種因素，作出對(duì)自己有利的選擇。

　　四、內(nèi)、外資企業(yè)的選擇

　　所謂內(nèi)資企業(yè)是指：國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國(guó)內(nèi)個(gè)人資產(chǎn)創(chuàng)辦的企業(yè)。包括國(guó)有企業(yè)，集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)。所謂外資企業(yè)是指經(jīng)中國(guó)政府批準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有外國(guó)資本參與的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。主要包括：中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)。

　　內(nèi)、外資企業(yè)在稅收上存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和27%兩個(gè)檔次；面外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要有第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等，外資企業(yè)的適用范圍較寬，主要有：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)，以及從事能源、交通、港口建設(shè)等企業(yè)等，內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時(shí)間較短，一般為1-3年，而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時(shí)間較長(zhǎng)，一般為5年或5年以上。另外，內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的科目數(shù)量也不同，內(nèi)資企業(yè)適用10個(gè)以上，外資企業(yè)適用6個(gè)稅種?？梢?jiàn)，外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策較多，稅收差別也較大，在其它條件相同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇開(kāi)辦合資企業(yè)。