折舊的稅收籌劃——結(jié)算方式的稅收籌劃(一)
二、結(jié)算方式的稅收籌劃
企業(yè)，特別是生產(chǎn)性企業(yè)，在市場(chǎng)中既充當(dāng)采購(gòu)方，又充當(dāng)銷售者。由于企業(yè)所扮演的角色不同，就決定了它必然會(huì)作出完全相反的稅收籌劃。因此，結(jié)算方式的稅收籌劃可以分為采購(gòu)結(jié)算方式的稅收籌劃和銷售結(jié)算方式的稅收籌劃。
采購(gòu)商品時(shí)有兩種結(jié)算方式：一種是賒購(gòu)，另一種是現(xiàn)金采購(gòu)。不論采取哪種結(jié)算方式作為采購(gòu)方要盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款。具體而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手：
1.未付出貨款，先取得對(duì)方開具的發(fā)票。
2.使銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款。
3.采取賒銷和分期付款方式，使銷售方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。
4.盡可能少用現(xiàn)金支付。
以上結(jié)算方式的籌劃不能涵蓋采購(gòu)結(jié)算方式籌劃的全部，但是延期付款是采購(gòu)結(jié)算方式稅收籌劃的核心，同時(shí)，企業(yè)不能損害自身的商譽(yù)，喪失銷售方對(duì)自己的信任。
企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，這為企業(yè)利用不同結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。不同的銷售結(jié)算方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，而產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。
現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的?！?nbsp;增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，隨銷售結(jié)算方式的不同而不同，具體為：
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位送交的代銷清單的當(dāng)天；
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
因此，在銷售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：
1.未收到貨款不開發(fā)票。這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，或作為委托代銷商品處理等情況，等收到貨款時(shí)，再出具發(fā)票納稅。
2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。
3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。
4.盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。
5.多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激銷售。
以上這些籌劃原則實(shí)際上和購(gòu)貨方采購(gòu)方式的籌劃原則是相輔相成的，企業(yè)一定要好好把握，只有這樣才能為自己節(jié)約稅收成本。
為了更好地說明結(jié)算方式所帶來(lái)的稅收收益，下面來(lái)分析兩個(gè)案例。
案例（一）
某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元（含稅價(jià)。其中，有3筆共計(jì)1000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆500萬(wàn)元，一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)兩年后結(jié)清。試問該企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式？
分析：
（1）企業(yè)若采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：
1800/（1＋17％）×17％＝261.54（萬(wàn)元）
若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額為：
800/（1＋17％）×17％＝116.24（萬(wàn)元）
這屬于偷稅行為。
（2）企業(yè)若對(duì)未收到的300萬(wàn)元和500萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅，因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
①兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為：（300＋100）/（1＋17％）×17％＝58.12（萬(wàn)元）
②一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為：150/（1＋17％）×17％＝21.79（萬(wàn)元）
③一年后付清的銷項(xiàng)稅額為：250/（1＋17％）×17％＝36.32（萬(wàn)元）
由此可以看出，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。
企業(yè)，特別是生產(chǎn)性企業(yè)，在市場(chǎng)中既充當(dāng)采購(gòu)方，又充當(dāng)銷售者。由于企業(yè)所扮演的角色不同，就決定了它必然會(huì)作出完全相反的稅收籌劃。因此，結(jié)算方式的稅收籌劃可以分為采購(gòu)結(jié)算方式的稅收籌劃和銷售結(jié)算方式的稅收籌劃。
采購(gòu)商品時(shí)有兩種結(jié)算方式：一種是賒購(gòu)，另一種是現(xiàn)金采購(gòu)。不論采取哪種結(jié)算方式作為采購(gòu)方要盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款。具體而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手：
1.未付出貨款，先取得對(duì)方開具的發(fā)票。
2.使銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款。
3.采取賒銷和分期付款方式，使銷售方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。
4.盡可能少用現(xiàn)金支付。
以上結(jié)算方式的籌劃不能涵蓋采購(gòu)結(jié)算方式籌劃的全部，但是延期付款是采購(gòu)結(jié)算方式稅收籌劃的核心，同時(shí)，企業(yè)不能損害自身的商譽(yù)，喪失銷售方對(duì)自己的信任。
企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，這為企業(yè)利用不同結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。不同的銷售結(jié)算方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，而產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。
現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的?！?nbsp;增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，隨銷售結(jié)算方式的不同而不同，具體為：
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位送交的代銷清單的當(dāng)天；
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
因此，在銷售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：
1.未收到貨款不開發(fā)票。這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，或作為委托代銷商品處理等情況，等收到貨款時(shí)，再出具發(fā)票納稅。
2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。
3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。
4.盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。
5.多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激銷售。
以上這些籌劃原則實(shí)際上和購(gòu)貨方采購(gòu)方式的籌劃原則是相輔相成的，企業(yè)一定要好好把握，只有這樣才能為自己節(jié)約稅收成本。
為了更好地說明結(jié)算方式所帶來(lái)的稅收收益，下面來(lái)分析兩個(gè)案例。
案例（一）
某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元（含稅價(jià)。其中，有3筆共計(jì)1000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆500萬(wàn)元，一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)兩年后結(jié)清。試問該企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式？
分析：
（1）企業(yè)若采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：
1800/（1＋17％）×17％＝261.54（萬(wàn)元）
若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額為：
800/（1＋17％）×17％＝116.24（萬(wàn)元）
這屬于偷稅行為。
（2）企業(yè)若對(duì)未收到的300萬(wàn)元和500萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅，因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
①兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為：（300＋100）/（1＋17％）×17％＝58.12（萬(wàn)元）
②一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為：150/（1＋17％）×17％＝21.79（萬(wàn)元）
③一年后付清的銷項(xiàng)稅額為：250/（1＋17％）×17％＝36.32（萬(wàn)元）
由此可以看出，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。
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