增值稅稅收籌劃――增值稅籌劃的幾種基本方法

　　增值稅是我國(guó)的主體稅種。它具有涉及面廣、稅收量大的特點(diǎn)。搞好增值稅的籌劃，對(duì)于節(jié)稅和降低成本意義甚大。為此，特介紹幾種最基本、最易行的籌劃方法，以供參考。

　　計(jì)稅方法有選擇

    現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)自來(lái)水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品，可以征納稅人選擇銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其選擇的原則，應(yīng)主要考慮兩條：

　　1、影響經(jīng)營(yíng)程度。由于納稅人采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，按6％的征收率計(jì)稅，也只能按實(shí)際稅額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，帶來(lái)購(gòu)貨方相對(duì)抵扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經(jīng)營(yíng)的程度。如果銷(xiāo)售對(duì)象主要是個(gè)人消費(fèi)者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果銷(xiāo)售對(duì)象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計(jì)稅方法。

　　2、稅收負(fù)擔(dān)狀況。如果按銷(xiāo)項(xiàng)稅須減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)率大于6％，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，反之，則宜選擇銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法。

　　例如：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)水廠生產(chǎn)的自來(lái)水主要是供應(yīng)居民飲用。該廠年銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，可取得電費(fèi)等增值稅專(zhuān)用發(fā)票的注明已征稅額為6萬(wàn)元，按銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額為：200×13％－6＝20（萬(wàn)元），增值稅負(fù)擔(dān)率=20÷200×100％＝10%，其稅負(fù)很高于6％的征收率，故宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　經(jīng)銷(xiāo)加工與純粹加工的區(qū)別

    生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常遇到經(jīng)銷(xiāo)加工與純粹加工的選擇問(wèn)題。所謂經(jīng)銷(xiāo)加工，指產(chǎn)品和原料均作價(jià)結(jié)算的加工方式。所謂純粹加工，指僅結(jié)算加工費(fèi)的加工方式。其選擇的原則，應(yīng)主要考慮二條：

　　一是毛利因素。這里的毛利是借用的概念，特指產(chǎn)品銷(xiāo)售額減去原料成本的差額，或加工費(fèi)收入。哪種毛利大，就選擇哪種加工方式。二是稅收因素。如果接受原料時(shí)，能同時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按加工費(fèi)計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則直選擇經(jīng)銷(xiāo)加工方式。當(dāng)然，兩種因素要綜合比較后進(jìn)行選擇。

　　例如：A服裝廠委托B線廠加工生產(chǎn)棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷(xiāo)加工生產(chǎn)，每噸棉線1.2萬(wàn)元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價(jià)8000元，不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果采用加了生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)。B線廠電費(fèi)等可抵扣的稅額為500元。

　　則分別計(jì)算的結(jié)果為：

　　如果采用經(jīng)銷(xiāo)加工生產(chǎn)方式，銷(xiāo)售額減去原料成本的差額＝4×12000－8000×5＝8000（元），應(yīng)納增值稅額＝4×12000×17％一500＝7660（元）：

　　如果采用純粹加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入＝4×1800＝7200（元），應(yīng)納增值稅稅額＝4×1800×17％－500=724（元）。兩者相比，B纜廠采用純粹加工生產(chǎn)方式劃算。

　　視同銷(xiāo)售的不同記賬方法

    按稅收政策規(guī)定，視同銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)依率計(jì)稅。所謂視同銷(xiāo)售，這里主要指企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品不是直接投放市場(chǎng)銷(xiāo)售，而是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)，或是用于本企業(yè)的集體福利和個(gè)人消費(fèi)等行為。視同銷(xiāo)售在財(cái)務(wù)處理上，可以采取記銷(xiāo)售收入，片里計(jì)稅和不記銷(xiāo)售收入，市按計(jì)稅兩種方法。兩者相比，記銷(xiāo)售收入計(jì)稅的方法，可能導(dǎo)致虛增利潤(rùn)。因此，一般選擇不記銷(xiāo)售收入，而直接計(jì)稅方法較好。

　　例如，C企業(yè)用自產(chǎn)鋼材30噸，產(chǎn)成品單位成本1500元，外銷(xiāo)不含稅單價(jià)2000元，投資B企業(yè)。則記銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期投資                                         70200

        貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入                                           60000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）                     10200

    借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本                                     45000

        貸：產(chǎn)成品                                                 45000

    不記銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期投資                                        55200

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）                     10200

            產(chǎn)成品                                                 45000

    顯而易見(jiàn)，前者比后者虛增利潤(rùn)1.5萬(wàn)元，因此，賬務(wù)處理以后者方法為好。按照此原理，對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)賬務(wù)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　產(chǎn)成品對(duì)產(chǎn)成品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

            產(chǎn)成品