增值稅稅收籌劃――企業(yè)辦事處如何避免“雙重”征稅

　　一些企業(yè)為了及時(shí)地銷(xiāo)售產(chǎn)品，并節(jié)約費(fèi)用，通常在外地設(shè)立若干辦事處。有一定規(guī)模的辦事處，一般都在駐地辦理稅務(wù)登記及增值稅一般納稅人認(rèn)證，而規(guī)模較小的辦事處（非同一縣市，下同）因各種原因未辦理稅務(wù)登記，但也從事推銷(xiāo)產(chǎn)品、回收貨款的業(yè)務(wù)。貨款結(jié)算一般是“老家”（廠家）開(kāi)發(fā)票，貨款由辦事處收取，然后匯回“家”，或由購(gòu)貨方將貨款匯回自己廠里。

　　辦事處收取貨款就形成銷(xiāo)售貨物，對(duì)此，辦事處所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就要依照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］1 37號(hào)）文件規(guī)定，按照適用稅率計(jì)征增值稅。企業(yè)辦事處納一次稅，“老家”也計(jì)提了稅，且外地辦事處納的稅不能扣除，從而形成了“雙重”征稅。

　　例如：某工業(yè)企業(yè)，地處華中地區(qū)，下設(shè)一個(gè)西北辦事處。2000年1月～6月，西北辦事處從“老家”移送了一批貨物，貨款共計(jì)80萬(wàn)元，這批產(chǎn)品合同由辦事處負(fù)責(zé)簽訂，貨由“老家”發(fā)送，發(fā)票也是“老家”開(kāi)具的，但是回收貨款時(shí)，其中30萬(wàn)元貨款由購(gòu)貨方直接匯回“老家”，其余50萬(wàn)元的貨款則由辦事處收取，存在辦事處的賬上，然后集中匯回“老家”。2000年7月，辦事處所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該辦事處的開(kāi)戶(hù)行進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)辦事處有收貨款的業(yè)務(wù)，并認(rèn)定其未申報(bào)納稅，故對(duì)其補(bǔ)征了增值稅3萬(wàn)元，并罰款2.5萬(wàn)元。

　　辦事處的補(bǔ)稅稅票、罰款收據(jù)寄回“老家”后，“老家”的財(cái)務(wù)科長(zhǎng)認(rèn)為錯(cuò)就錯(cuò)在了辦事處直接收款上。西北辦事處直接收取50萬(wàn)元貨款，按照規(guī)定補(bǔ)了稅，廠里也開(kāi)了發(fā)票，計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，形成了“雙重”納稅。

　　如何解決“雙重”納稅的問(wèn)題呢？

　　對(duì)于辦事處，有一定的規(guī)模可以辦理增值稅一般納稅人手續(xù)，即可解決這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)辦事處變成了經(jīng)營(yíng)單位。對(duì)于規(guī)模較小的辦事處，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦事。將辦事處變成“幫辦”，只負(fù)責(zé)推銷(xiāo)產(chǎn)品、簽合同，由“老家”開(kāi)具發(fā)票，貨物直接由購(gòu)貨方匯回“老家”，這樣就不會(huì)形成“雙重”征稅。