采購環(huán)節(jié)巧籌劃 稅收負擔降不少
經(jīng)常有讀者來信詢問，企業(yè)在物資采購環(huán)節(jié)是否有籌劃的技巧。
答案是肯定的。經(jīng)總結，采購環(huán)節(jié)中可以運用如下納稅籌劃技法。
一、發(fā)票管理力面。
?、僭谫徺I商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證。
?、谔厥馇闆r下由付款方向收款方開具發(fā)票（即收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發(fā)票，如產(chǎn)品收購憑證），開具發(fā)票時，必須按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復寫、打印，內容完全一致，并在有關聯(lián)次加蓋財務印章或者發(fā)票專用章；采購物資時必須嚴格遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實施細則》以及稅法關于增值稅專用發(fā)票管理的有關規(guī)定。
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品應按規(guī)定填開《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》。
二、稅收陷阱的防范。避免在采購合同中出現(xiàn)諸如：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。因為在實際工作中，由于質量、標準等方面的原因，采購方往往不會付完全款，而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票，不能進行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，就不會存在這樣的問題了。
此外。在簽訂合同時，應該在價格中確定各具體的款項包含什么內容，稅款的繳納如何處理。例如，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務機關代開外），從小規(guī)模納稅人處購進貨物就沒辦法抵扣增值稅進項稅額?？梢酝ㄟ^談判將從小規(guī)模納稅人處購進貨物的價格壓低一點。
三、增值稅進項稅額確認的籌劃。
?、俟I(yè)企業(yè)購進貨物，如果需要當期抵扣進項稅額，則應加快購進貨物的驗收入庫或督促對方盡快發(fā)貨，使抵扣時間提前，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包含外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額；對于貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
?、谏虡I(yè)企業(yè)采取分期付款結算方式的，稅法規(guī)定須在所有付款方式支付完畢后才能抵扣，故可以考慮將付款合同按日期開成多個延期付款合同，這樣在每次付款時。就可以抵扣進項稅額。
③對購進勞務的，稅法規(guī)定須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，故可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的辦法。
?、茏?003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應稅勞務的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]015號）中第二條有關進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。增值稅一般納稅人申報抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人違反抵扣進項稅額的。稅務機關將按照《稅收征管法》的有關規(guī)定予以處罰。
四、購貨對象的選擇。稅收是進貨的重要成本，從不同納稅人手中購得貨物，納稅人所承擔的稅收是不一樣的。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人認購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開出增值稅發(fā)票，增值稅不能抵扣（但由稅務機關代開的外）。因此，采購時要從進項稅能否抵扣、價格、質量、何時何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。
五、購貨運費的籌劃。
?、儋忂M固定資產(chǎn)的運費不能抵扣增值稅，而購進材料的運費則可以抵扣。采購時應予以考慮。
?、陔S同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不能抵扣進項稅額，采購時要予以考慮。
?、圪忂M材料物資等發(fā)生運費、售貨方名稱要求與運費發(fā)票開票方名稱一致，否則，由于售貨方代墊運費未作為增值稅價外費用計稅，而使購貨方不能抵扣運費進項稅。
六、選擇合適的委托代購方式。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進各種原、輔材料。由于購銷渠道的限制，工業(yè)企業(yè)常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務，分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但其財務核算和納稅利益各異。
受托方只收取手續(xù)費的委托代購業(yè)務是指：
?、偈芡蟹讲粔|付資金；
?、阡N售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉交給委托方；
?、凼芡蟹桨翠N售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。這種情況下，受托方按收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費作為費用，不得抵扣增值稅進項稅額。
受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算是指：受托方接受委托代為購進貨物，不論其以什么價格購進，都與委托方按約定的價格結算，在購銷過程中受托方自己要墊付資金。這種情況下，受托方賺取購銷差價，按正常的購銷業(yè)務繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進業(yè)務，允許抵扣增值稅進項稅額。
對于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言，由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進項稅額，而第一種代購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進項稅額，那么從納稅利益的角度看，一般來說，第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。
答案是肯定的。經(jīng)總結，采購環(huán)節(jié)中可以運用如下納稅籌劃技法。
一、發(fā)票管理力面。
?、僭谫徺I商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證。
?、谔厥馇闆r下由付款方向收款方開具發(fā)票（即收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發(fā)票，如產(chǎn)品收購憑證），開具發(fā)票時，必須按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復寫、打印，內容完全一致，并在有關聯(lián)次加蓋財務印章或者發(fā)票專用章；采購物資時必須嚴格遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實施細則》以及稅法關于增值稅專用發(fā)票管理的有關規(guī)定。
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品應按規(guī)定填開《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》。
二、稅收陷阱的防范。避免在采購合同中出現(xiàn)諸如：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。因為在實際工作中，由于質量、標準等方面的原因，采購方往往不會付完全款，而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票，不能進行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，就不會存在這樣的問題了。
此外。在簽訂合同時，應該在價格中確定各具體的款項包含什么內容，稅款的繳納如何處理。例如，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務機關代開外），從小規(guī)模納稅人處購進貨物就沒辦法抵扣增值稅進項稅額?？梢酝ㄟ^談判將從小規(guī)模納稅人處購進貨物的價格壓低一點。
三、增值稅進項稅額確認的籌劃。
?、俟I(yè)企業(yè)購進貨物，如果需要當期抵扣進項稅額，則應加快購進貨物的驗收入庫或督促對方盡快發(fā)貨，使抵扣時間提前，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包含外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額；對于貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
?、谏虡I(yè)企業(yè)采取分期付款結算方式的，稅法規(guī)定須在所有付款方式支付完畢后才能抵扣，故可以考慮將付款合同按日期開成多個延期付款合同，這樣在每次付款時。就可以抵扣進項稅額。
③對購進勞務的，稅法規(guī)定須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，故可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的辦法。
?、茏?003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應稅勞務的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]015號）中第二條有關進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。增值稅一般納稅人申報抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人違反抵扣進項稅額的。稅務機關將按照《稅收征管法》的有關規(guī)定予以處罰。
四、購貨對象的選擇。稅收是進貨的重要成本，從不同納稅人手中購得貨物，納稅人所承擔的稅收是不一樣的。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人認購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開出增值稅發(fā)票，增值稅不能抵扣（但由稅務機關代開的外）。因此，采購時要從進項稅能否抵扣、價格、質量、何時何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。
五、購貨運費的籌劃。
?、儋忂M固定資產(chǎn)的運費不能抵扣增值稅，而購進材料的運費則可以抵扣。采購時應予以考慮。
?、陔S同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不能抵扣進項稅額，采購時要予以考慮。
?、圪忂M材料物資等發(fā)生運費、售貨方名稱要求與運費發(fā)票開票方名稱一致，否則，由于售貨方代墊運費未作為增值稅價外費用計稅，而使購貨方不能抵扣運費進項稅。
六、選擇合適的委托代購方式。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進各種原、輔材料。由于購銷渠道的限制，工業(yè)企業(yè)常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務，分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但其財務核算和納稅利益各異。
受托方只收取手續(xù)費的委托代購業(yè)務是指：
?、偈芡蟹讲粔|付資金；
?、阡N售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉交給委托方；
?、凼芡蟹桨翠N售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。這種情況下，受托方按收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費作為費用，不得抵扣增值稅進項稅額。
受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算是指：受托方接受委托代為購進貨物，不論其以什么價格購進，都與委托方按約定的價格結算，在購銷過程中受托方自己要墊付資金。這種情況下，受托方賺取購銷差價，按正常的購銷業(yè)務繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進業(yè)務，允許抵扣增值稅進項稅額。
對于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言，由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進項稅額，而第一種代購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進項稅額，那么從納稅利益的角度看，一般來說，第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。
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