增值稅的納稅籌劃——創(chuàng)造條件進行
企業(yè)并不是在任何時候、任何條件下都可以享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策，這便要求發(fā)揮企業(yè)的主觀能動性，自己創(chuàng)造條件進行。因而這種籌劃方法是指企業(yè)想方設法能享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，從而搭車享受這些優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)少繳稅款的目的。企業(yè)能否實現(xiàn)，關鍵在于：
?、佾@取企業(yè)的稱號，如“校辦企業(yè)”、“福利企業(yè)”等。
②獲得稅務機關的認可。
?、叟φ莆諊覂?yōu)惠政策，以使本企業(yè)最大程度地符合條件。
1.科研《增值稅暫行條例》第16條第4款規(guī)定，直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備免征增值稅。我國關稅相關規(guī)定中，也對用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備給予了優(yōu)惠待遇。這項政策同樣適用于國有大中型企業(yè)集團。
根據規(guī)定，對國有大中型企業(yè)集團科研機構進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方面規(guī)定的優(yōu)惠政策，即免征進口關稅以及增值稅。目前科研用品免稅的品種是：
?。?）科研用的分析、測試、檢查、計量觀測、發(fā)生信號的儀器、儀表及其配套設備和附件。
?。?）科研實驗用的醫(yī)療儀器。
?。?）科研用的微型計算機系統(tǒng)。
?。?）化學試劑。
?。?）教學專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶。
?。?）書籍、刊物、圖表、講課稿、講座稿以及科技交流資料。
?。?）書本、模型。
（8）企業(yè)進行技術轉讓，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。企業(yè)轉讓自行研制并經有關部門鑒定認可的科研成果所取得的收入，免征營業(yè)稅。
為了促進高科技產業(yè)的發(fā)展，對屬于火炬計劃開發(fā)范圍內的高技術、新技術產品，國家給予相應的稅收優(yōu)惠政策。由此產生了科研的納稅籌劃方法。國有大中型企業(yè)通過一系列的手法，爭取此項優(yōu)惠，獲取稅收上的好處。其主要方法有：
?。?）企業(yè)以高新技術企業(yè)的名義，努力獲取海關批準，在高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內，設立保稅倉庫、保稅工廠，從而“堂而皇之”地按照來料加工的有關規(guī)定，享受免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。
?。?）以高新技術企業(yè)名義生產出口產品，實際上既非高新技術，也并非全部出口，而是產品出口轉內銷的產品，從而實現(xiàn)緩納關稅，獲取資金的時間價值。
（3）以高新技術企業(yè)的名義以國內不能生產為由，進口各種儀器、設備，以合法的手段（或叫非違法手段），獲取正式批文后，避交進口環(huán)節(jié)關稅和增值稅。
2.新產品新產品進行納稅籌劃是指企業(yè)利用國家鼓勵新產品稅收優(yōu)惠，努力使自己符合新產品的規(guī)定和要求，從而光明正大地享受新產品有關增值稅、企業(yè)所得稅等方面的優(yōu)惠待遇，從而實現(xiàn)節(jié)省稅收目的的行為。
新產品是指采用新技術原理、新設計思路研制生產或在結構、性質、工藝等某一方面較老產品有明顯的改進，從而顯著地提高產品性能或擴大使用功能而生產出來的產品。新產品分為國家級和地區(qū)級，前者是指在國內第一次研制生產的新產品；后者是指在一個省、自治區(qū)、直轄市范圍內第一次研制和生產的新產品。
享受新產品優(yōu)惠政策應具備以下條件：一是要符合新產品的定義，不符合的不能給予優(yōu)惠；二是必須列入國家計劃，屬于計劃內產品；三是必須經科委鑒定；四是必須經同級稅務部門同意。符合上述條件的新產品，按照國家規(guī)定的減免稅權限，經稅務機關審定后，給予減稅、免稅。對于國家實行高價高稅政策的煙、酒、鞭炮、焰火、化妝品等特殊消費品，以購進的元器件，零部件為主生產的產品，按照用戶要求進行一次性生產的非標準設備，零部件和原材料，雖然符合上述條件，也不能按照新產品減免增值稅和企業(yè)所得稅等。對國家統(tǒng)一規(guī)定不能減免稅的長線產品，如手表、自行車、縫紉機、電風扇、摩托車、電冰箱、牙膏等，其減免稅范圍只限于國內第一次生產，并列入國家科委、計委試制計劃的新產品。
新產品具體優(yōu)惠政策如下：①從試制品銷售之日起，免征增值稅3年。②列入中央各部委新產品試制計劃、經國家稅務局同意的新產品，從試制品銷售之日起，區(qū)別不同情況減征或免征增值稅1～2年。③依上述規(guī)定免稅、減稅期滿后，還可以再給以適當減免增值稅照顧。④為鼓勵科研人員研制新產品，凡符合規(guī)定減免的增值稅，科研單位可全額專用于新產品開發(fā)。⑤科研單位試制新產品所得，經稅務機關批準后，可在1～2年內免征所得稅。⑥科研單位的技術成果轉讓、技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術入股、技術承包、技術出口的所得暫免征收所得稅。
以上各項可以概括為：①新產品定義。 ②部門批準。③非列舉不給予優(yōu)惠新產品。④相關單位或部門。
企業(yè)通過新產品進行納稅籌劃時，主要是通過以上幾個途徑。
通過新產品定義進行納稅籌劃，即努力使自己企業(yè)的產品成為新產品。如果是地地道道的新產品，當然可以享受這些稅收優(yōu)惠政策，不過這仍要經過有關部門認可，沒有這些部門認可，仍然是無法享受的。相反，本來無法享受新產品稅收優(yōu)惠，但企業(yè)經過一定的籌劃安排，最終被稅務機關認可，可以享受稅收優(yōu)惠，這便是納稅籌劃成功的典范。因此，被稅務機關認可是進行這種納稅籌劃的關鍵。此外，要努力使本企業(yè)新產品不在非優(yōu)惠之列，因此，了解非優(yōu)惠產品，采取措施進行有效的回避，也是納稅籌劃獲得成功的關鍵。最后，盡可能科研部門，通過與科研部門聯(lián)營或其他形式的合作，使產品掛在科研部門之下，不僅可以避開增值稅等間接稅，而且還可以享受直接稅的好處。
3.高新技術為了促進高新技術產業(yè)的發(fā)展，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于在國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，除減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)自投產年度起，免征企業(yè)所得稅2年。這里的新辦是指從無到有建立起來的企業(yè)，原有企業(yè)的分設、改組、改建、擴建、轉產、合并而形成的企業(yè)，或是吸納新成員，改變領導關系，改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。但現(xiàn)實中并不是很嚴格地區(qū)分，這就為企業(yè)利用進行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。
近些年以來，國務院批準了一批各地建立的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)為國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)，比如南京浦口高新技術外向型開發(fā)區(qū)、深圳科技工業(yè)園等。對于在國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內被有關部門認定為高新技術企業(yè)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠。這里的高新技術主要包括：
（1）微電子科學和電子信息技術。
（2）空間科學和航空航天技術。
?。?）光電子科學和光電一體化技術。
（4）生命科學和生物工程技術。
?。?）材料科學和新材料技術。
（6）能源科學和新能源、高效節(jié)能技術。
?。?）生態(tài)科學和環(huán)境保護技術。
（8）地球科學和環(huán)境保護技術。
（9）基本物質科學和輻射技術。
?。?0）醫(yī)藥科學和生物醫(yī)學工程。
（11）其他在傳統(tǒng)產業(yè)基礎上應用的新工藝、新技術。
高新技術的范圍根據國內外高新技術的不斷發(fā)展而不斷進行補充和修訂，由國家科技部發(fā)布。高新技術企業(yè)是知識密集、技術密集型的經濟實體，作為高新技術企業(yè)必須具備下列各項條件：
?。?）從事上述范圍內一種或多種高新技術及其產品的研究、開發(fā)、生產和經營業(yè)務，單純的商業(yè)經營除外。
（2）實行獨立核算、自主經營、自負盈虧。
?。?）企業(yè)的負責人是熟悉本企業(yè)產品研究、開發(fā)、生產和經營的科技人員，并且是本企業(yè)的專職人員。
?。?）具有大專以上學歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30％以上，從事高新技術研究、開發(fā)的科技人員應占企業(yè)職工總數(shù)的10％以上。從事高新技術生產和服務的勞動密集型高新技術企業(yè)，具有大專以上學歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的20％。
?。?）有50萬元以上資金，并有與其業(yè)務規(guī)模相應的經營場所和設施。
?。?）用于高新技術及其產品研究、開發(fā)的經費應占本企業(yè)每年總收入的3％以上。
（7）高新技術企業(yè)的總收入，一般由技術性收入、高新技術產品產值、一般技術產品產值和技術相關貿易額組成。高新技術企業(yè)的技術性收入與高新技術產品產值的總和應占本企業(yè)當年總收入的50％以上。
（8）有明確的企業(yè)章程，嚴格的技術、財務管理制度。
（9）企業(yè)的經營期在10年以上。
舉辦高新技術企業(yè)，須向開發(fā)區(qū)辦公室提出申請，經開發(fā)區(qū)辦公室考核，由省、市科委批準并發(fā)給高新技術企業(yè)證書。開發(fā)區(qū)辦公室按上述規(guī)定條件定期對高新技術企業(yè)進行考核，不符合條件的高新技術企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據自身的實際情況，選擇恰當?shù)姆绞竭M行籌劃，以達到節(jié)省稅款的目的。
?、佾@取企業(yè)的稱號，如“校辦企業(yè)”、“福利企業(yè)”等。
②獲得稅務機關的認可。
?、叟φ莆諊覂?yōu)惠政策，以使本企業(yè)最大程度地符合條件。
1.科研《增值稅暫行條例》第16條第4款規(guī)定，直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備免征增值稅。我國關稅相關規(guī)定中，也對用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備給予了優(yōu)惠待遇。這項政策同樣適用于國有大中型企業(yè)集團。
根據規(guī)定，對國有大中型企業(yè)集團科研機構進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方面規(guī)定的優(yōu)惠政策，即免征進口關稅以及增值稅。目前科研用品免稅的品種是：
?。?）科研用的分析、測試、檢查、計量觀測、發(fā)生信號的儀器、儀表及其配套設備和附件。
?。?）科研實驗用的醫(yī)療儀器。
?。?）科研用的微型計算機系統(tǒng)。
?。?）化學試劑。
?。?）教學專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶。
?。?）書籍、刊物、圖表、講課稿、講座稿以及科技交流資料。
?。?）書本、模型。
（8）企業(yè)進行技術轉讓，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。企業(yè)轉讓自行研制并經有關部門鑒定認可的科研成果所取得的收入，免征營業(yè)稅。
為了促進高科技產業(yè)的發(fā)展，對屬于火炬計劃開發(fā)范圍內的高技術、新技術產品，國家給予相應的稅收優(yōu)惠政策。由此產生了科研的納稅籌劃方法。國有大中型企業(yè)通過一系列的手法，爭取此項優(yōu)惠，獲取稅收上的好處。其主要方法有：
?。?）企業(yè)以高新技術企業(yè)的名義，努力獲取海關批準，在高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內，設立保稅倉庫、保稅工廠，從而“堂而皇之”地按照來料加工的有關規(guī)定，享受免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。
?。?）以高新技術企業(yè)名義生產出口產品，實際上既非高新技術，也并非全部出口，而是產品出口轉內銷的產品，從而實現(xiàn)緩納關稅，獲取資金的時間價值。
（3）以高新技術企業(yè)的名義以國內不能生產為由，進口各種儀器、設備，以合法的手段（或叫非違法手段），獲取正式批文后，避交進口環(huán)節(jié)關稅和增值稅。
2.新產品新產品進行納稅籌劃是指企業(yè)利用國家鼓勵新產品稅收優(yōu)惠，努力使自己符合新產品的規(guī)定和要求，從而光明正大地享受新產品有關增值稅、企業(yè)所得稅等方面的優(yōu)惠待遇，從而實現(xiàn)節(jié)省稅收目的的行為。
新產品是指采用新技術原理、新設計思路研制生產或在結構、性質、工藝等某一方面較老產品有明顯的改進，從而顯著地提高產品性能或擴大使用功能而生產出來的產品。新產品分為國家級和地區(qū)級，前者是指在國內第一次研制生產的新產品；后者是指在一個省、自治區(qū)、直轄市范圍內第一次研制和生產的新產品。
享受新產品優(yōu)惠政策應具備以下條件：一是要符合新產品的定義，不符合的不能給予優(yōu)惠；二是必須列入國家計劃，屬于計劃內產品；三是必須經科委鑒定；四是必須經同級稅務部門同意。符合上述條件的新產品，按照國家規(guī)定的減免稅權限，經稅務機關審定后，給予減稅、免稅。對于國家實行高價高稅政策的煙、酒、鞭炮、焰火、化妝品等特殊消費品，以購進的元器件，零部件為主生產的產品，按照用戶要求進行一次性生產的非標準設備，零部件和原材料，雖然符合上述條件，也不能按照新產品減免增值稅和企業(yè)所得稅等。對國家統(tǒng)一規(guī)定不能減免稅的長線產品，如手表、自行車、縫紉機、電風扇、摩托車、電冰箱、牙膏等，其減免稅范圍只限于國內第一次生產，并列入國家科委、計委試制計劃的新產品。
新產品具體優(yōu)惠政策如下：①從試制品銷售之日起，免征增值稅3年。②列入中央各部委新產品試制計劃、經國家稅務局同意的新產品，從試制品銷售之日起，區(qū)別不同情況減征或免征增值稅1～2年。③依上述規(guī)定免稅、減稅期滿后，還可以再給以適當減免增值稅照顧。④為鼓勵科研人員研制新產品，凡符合規(guī)定減免的增值稅，科研單位可全額專用于新產品開發(fā)。⑤科研單位試制新產品所得，經稅務機關批準后，可在1～2年內免征所得稅。⑥科研單位的技術成果轉讓、技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術入股、技術承包、技術出口的所得暫免征收所得稅。
以上各項可以概括為：①新產品定義。 ②部門批準。③非列舉不給予優(yōu)惠新產品。④相關單位或部門。
企業(yè)通過新產品進行納稅籌劃時，主要是通過以上幾個途徑。
通過新產品定義進行納稅籌劃，即努力使自己企業(yè)的產品成為新產品。如果是地地道道的新產品，當然可以享受這些稅收優(yōu)惠政策，不過這仍要經過有關部門認可，沒有這些部門認可，仍然是無法享受的。相反，本來無法享受新產品稅收優(yōu)惠，但企業(yè)經過一定的籌劃安排，最終被稅務機關認可，可以享受稅收優(yōu)惠，這便是納稅籌劃成功的典范。因此，被稅務機關認可是進行這種納稅籌劃的關鍵。此外，要努力使本企業(yè)新產品不在非優(yōu)惠之列，因此，了解非優(yōu)惠產品，采取措施進行有效的回避，也是納稅籌劃獲得成功的關鍵。最后，盡可能科研部門，通過與科研部門聯(lián)營或其他形式的合作，使產品掛在科研部門之下，不僅可以避開增值稅等間接稅，而且還可以享受直接稅的好處。
3.高新技術為了促進高新技術產業(yè)的發(fā)展，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于在國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，除減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)自投產年度起，免征企業(yè)所得稅2年。這里的新辦是指從無到有建立起來的企業(yè)，原有企業(yè)的分設、改組、改建、擴建、轉產、合并而形成的企業(yè)，或是吸納新成員，改變領導關系，改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。但現(xiàn)實中并不是很嚴格地區(qū)分，這就為企業(yè)利用進行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。
近些年以來，國務院批準了一批各地建立的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)為國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)，比如南京浦口高新技術外向型開發(fā)區(qū)、深圳科技工業(yè)園等。對于在國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內被有關部門認定為高新技術企業(yè)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠。這里的高新技術主要包括：
（1）微電子科學和電子信息技術。
（2）空間科學和航空航天技術。
?。?）光電子科學和光電一體化技術。
（4）生命科學和生物工程技術。
?。?）材料科學和新材料技術。
（6）能源科學和新能源、高效節(jié)能技術。
?。?）生態(tài)科學和環(huán)境保護技術。
（8）地球科學和環(huán)境保護技術。
（9）基本物質科學和輻射技術。
?。?0）醫(yī)藥科學和生物醫(yī)學工程。
（11）其他在傳統(tǒng)產業(yè)基礎上應用的新工藝、新技術。
高新技術的范圍根據國內外高新技術的不斷發(fā)展而不斷進行補充和修訂，由國家科技部發(fā)布。高新技術企業(yè)是知識密集、技術密集型的經濟實體，作為高新技術企業(yè)必須具備下列各項條件：
?。?）從事上述范圍內一種或多種高新技術及其產品的研究、開發(fā)、生產和經營業(yè)務，單純的商業(yè)經營除外。
（2）實行獨立核算、自主經營、自負盈虧。
?。?）企業(yè)的負責人是熟悉本企業(yè)產品研究、開發(fā)、生產和經營的科技人員，并且是本企業(yè)的專職人員。
?。?）具有大專以上學歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30％以上，從事高新技術研究、開發(fā)的科技人員應占企業(yè)職工總數(shù)的10％以上。從事高新技術生產和服務的勞動密集型高新技術企業(yè)，具有大專以上學歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的20％。
?。?）有50萬元以上資金，并有與其業(yè)務規(guī)模相應的經營場所和設施。
?。?）用于高新技術及其產品研究、開發(fā)的經費應占本企業(yè)每年總收入的3％以上。
（7）高新技術企業(yè)的總收入，一般由技術性收入、高新技術產品產值、一般技術產品產值和技術相關貿易額組成。高新技術企業(yè)的技術性收入與高新技術產品產值的總和應占本企業(yè)當年總收入的50％以上。
（8）有明確的企業(yè)章程，嚴格的技術、財務管理制度。
（9）企業(yè)的經營期在10年以上。
舉辦高新技術企業(yè)，須向開發(fā)區(qū)辦公室提出申請，經開發(fā)區(qū)辦公室考核，由省、市科委批準并發(fā)給高新技術企業(yè)證書。開發(fā)區(qū)辦公室按上述規(guī)定條件定期對高新技術企業(yè)進行考核，不符合條件的高新技術企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據自身的實際情況，選擇恰當?shù)姆绞竭M行籌劃，以達到節(jié)省稅款的目的。
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