增值稅稅收籌劃――增值稅的特點(diǎn)

　　增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行納稅，所以叫做“增值稅”。現(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大的變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場(chǎng)機(jī)制相適宜的原則。

　　我國現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

　　一、普遍征收

    現(xiàn)行增值稅普遍適用于生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口商品及加工、修理修配等領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)。

　　二、價(jià)外計(jì)稅

    增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的辦法。即以不含增值稅稅額的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。銷售商品時(shí)，增值稅專用發(fā)票上要分別注明增值稅稅款和不含增值稅的價(jià)格，以消除增值稅對(duì)成本、利潤(rùn)、價(jià)格的影響。需要指出的是：增值稅的價(jià)外計(jì)稅決非是在原銷售價(jià)格之外再課征增值稅，而要求在銷售商品時(shí)，將原來含稅銷售款中的商品價(jià)格和增值稅，分別列于增值稅的專用發(fā)票上。例如，甲工廠銷售給乙批發(fā)企業(yè)應(yīng)交增值稅商品若干，計(jì)收款項(xiàng)100元，增值稅率17％。則這100元中，銷項(xiàng)稅額為100÷（1＋17％）×17％＝14.53元，實(shí)際商品銷售價(jià)款只有100元－14.53元＝85.47元。乙批發(fā)企業(yè)購買甲工廠的商品時(shí)，除了需向甲工廠支付85.47元的商品價(jià)款外，應(yīng)同時(shí)負(fù)擔(dān)甲工廠的銷項(xiàng)稅額14.53元。甲工廠在增值稅專用發(fā)票上分別填列銷售價(jià)款85.47元和銷項(xiàng)稅額14.53元。

　　三、專用發(fā)票

    在全國范圍內(nèi)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票，實(shí)行根據(jù)發(fā)票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣的制度。即除直接向消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形必要時(shí)應(yīng)開具普通發(fā)票外，企業(yè)對(duì)外銷售其他應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，還必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。這樣，企業(yè)即可依據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的銷項(xiàng)稅款與購買時(shí)所付進(jìn)項(xiàng)稅款相抵后的余額，核定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。增值稅專用發(fā)票避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象，明確了購銷雙方之間的納稅利益關(guān)系。

　　四、稅率簡(jiǎn)化

    增值稅的稅率分別為17％和13％兩檔。即除了稅法規(guī)定的少數(shù)項(xiàng)目的增值稅率為13％外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率一律為17％。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)核算不健全或不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅企業(yè)，其應(yīng)納增值稅額需按應(yīng)稅銷售額的6％計(jì)算，不再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全并能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，亦可視為一般納稅人，使用增值稅專用發(fā)票，按規(guī)范的方法計(jì)征增值稅。

　　現(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。

　　然而，稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。