增值稅籌劃：籌劃對象的客戶納稅人成本

　　李小川去年初辦了個(gè)配件公司，專門為某大型拖拉機(jī)廠提供配件。公司擁有成套機(jī)床30臺，價(jià)值120萬元，廠房是臨時(shí)租賃的。加工配件每噸3744元，每噸20只，成品配件售價(jià)每噸4680元，每只234元。工人工資按件計(jì)酬，每只加工費(fèi)10元。預(yù)計(jì)年加工量約2萬只，1000噸，產(chǎn)值468萬元。加工費(fèi)為93.6萬元，電費(fèi)柴油支出約為11.7萬元，房租及其它支出15萬元。

　　根據(jù)以上資料，李小川公司的納稅方案有下列四種：

　　方案一：公司以小規(guī)模納稅人身份從事經(jīng)營。公司對外銷售配件時(shí)，購進(jìn)價(jià)為每噸3477元，但外售價(jià)最高只能為每噸4240元（假設(shè)公司能夠代開6%的增值稅專用發(fā)票），此時(shí)拖拉機(jī)廠的進(jìn)價(jià)成本為每噸4000元，而不可能是4680元（因?yàn)橥侠瓩C(jī)廠加工后配件成本為每噸4415元），應(yīng)納增值稅為0.4240×1000÷1.06×0.06＝24萬元。公司全年的收入為400萬元，材料成本為374.4萬元，折舊費(fèi)為120÷10÷12＝1萬元。工資支出為10×2＝20萬元，其它支出為15萬元，其利潤為400―374.4―1―20―15―11.7＝－22.1萬元。

　　方案二：公司馬上申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人。外購加工配件時(shí)，進(jìn)貨成本為每噸3200元，進(jìn)項(xiàng)稅為每噸544元，加工后每噸4000元，銷項(xiàng)稅每噸680元。此時(shí)，電費(fèi)柴油支出中含有進(jìn)項(xiàng)稅11.7÷（1＋17%）×17%＝1.7萬元，電費(fèi)柴油支出計(jì)入成本為11.7―1.7＝10萬元。企業(yè)應(yīng)納增值稅為0.068×1000－0.0544×1000－1.7＝11.9萬元；應(yīng)納稅所得額為0.4×1000―0.32×1000―1―20―15―10＝34萬元；凈利潤為34×（1－33%）＝22.78萬元。

　　方案三：公司以小規(guī)模納稅人的身份為拖拉機(jī)廠進(jìn)行加工，可以收取加工費(fèi)為84.8萬元。因?yàn)槭杖?4.8萬元的加工費(fèi)后拖拉機(jī)廠的成本支出為80萬元，這時(shí)拖拉機(jī)廠加工后的成本才保持不變（原來400萬元的加工后成本減除320萬元的加工前成本為80萬元）。此時(shí)公司應(yīng)納增值稅為84.8÷1.06×0.06＝4.8萬元；應(yīng)納稅所得額為80―1―20―15―11.7＝32.3萬元；凈利潤為32.3×（1－33%）＝21.641萬元。

　　方案四：公司以一般納稅人身份進(jìn)行加工，收取80萬元加工費(fèi)和13.6銷項(xiàng)稅。此時(shí)，應(yīng)納增值稅為13.6－1.7＝11.9萬元；應(yīng)納稅所得額為80―1―20―15―10＝34萬元；凈利潤為34×（1－33%）＝22.78萬元。

　　從上述四種方案來看，最優(yōu)方案是方案二和四，最差是方案一。產(chǎn)生差異的原因是，公司在進(jìn)行增值稅的籌劃時(shí)，要堅(jiān)持不能使籌劃對象的客戶成本上升，否則的話籌劃方案不可行。